2.2 Порядок расчета акцизов на алкогольную продукцию
Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187 НК РФ [2].
Пример 1. Организация – производитель в октябре 2010 года реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 27 % в количестве 8 200 бутылок по 0,7 литра.
При реализации алкогольной продукции у организации возникает объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2010 году по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 210 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, организация – производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 325 458 рублей (8 200 бутылок 
27 % 0,7 л. 210 руб./л.).
Сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен как календарный месяц, применительно ко всем операциям, по реализации алкогольной продукции имевшим место в соответствующем налоговом периоде.
Налогоплательщик, осуществляющий операции с алкогольной продукцией, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза. Это установлено статьей 198 НК РФ [2].
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.
При реализации алкогольной продукции в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198НК РФ) [2].
Согласно п. 5 ст. 198 НК РФ при ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов [2].
Статья 199 НК РФ определяет порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации алкогольной продукции и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль [2].
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.
Покупатель, предъявленные ему суммы акциза учитывает в стоимости приобретенной алкогольной продукции.
Также в стоимости алкогольной продукции учитываются суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе этой продукции на таможенную территорию Российской Федерации.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ) [2].
Пример 2. Организация – производитель алкогольной продукции получила 882 литра этилового спирта в качестве давальческого сырья и изготовила из него 1300 литров алкогольной продукции крепостью 40 %.
В рассматриваемом примере сумма акциза, предъявляемая собственнику давальческого спирта при передаче ему изготовленной из этого спирта алкогольной продукции, составит 109 200 рублей (1300 литров 40 % 210 руб./л.).
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиком акцизов по алкогольной продукции рассчитывается согласно п. 1 ст. 202 НК РФ по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ [2].
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает сумму акциза, исчисленную по реализованной алкогольной продукции. В соответствии с п. 5 ст. 202 НК РФ налогоплательщик в этом месяце акциз не уплачивает. Разница же подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем месяце платежей по акцизу [2].
Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенной ими алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации продукции за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 204 НК РФ) [2].
Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, согласно п. 5 ст. 204 НК РФ, представляется в налоговые органы не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина от 14 ноября 2006 г. № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 142н) [8].
2.3 Налоговые вычеты и порядок их применения
Сумма акциза по алкогольной продукции, исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется тем, что НК РФ предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величину налоговых вычетов.
Такие вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.
Рассмотрим виды и порядок применения налоговых вычетов, уменьшающих начисленную сумму акцизов по операциям с алкогольной продукцией. Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении алкогольной продукции либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ, выпущенной в свободное обращение, в дальнейшем использованной в качестве сырья для производства подакцизных товаров. А при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 % указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья [2].
Единые принципы маркировки на табак и алкоголь ЕАЭС
Коллегия Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) приняла решение направить на внутригосударственное согласование проект Соглашения о маркировке товаров средствами идентификации в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС).
Документ, подготовленный рабочей группой Комиссии, направлен в правительства стран Союза. В дальнейшем, после одобрения Советом ЕЭК, соглашение будет предложено для принятия и подписания главами правительств государств-членов. Предполагается, что оно будет подписано до конца 2017 года.
При разработке проекта соглашения особое внимание уделялось созданию условий для защиты прав потребителей, а также жизни и здоровья человека, обеспечения законного оборота товаров на территории ЕАЭС. Документ определяет основные механизмы маркировки и обеспечивает реализацию принципа прослеживаемости товаров, обращающихся на таможенной территории Союза. Какие именно товары попадут под его действие, будет решено позже на заседании Совета ЕЭК.
В соответствии с предложенным проектом соглашения товары должны быть промаркированы унифицированными в рамках ЕАЭС средствами идентификации, информация о которых будет вноситься в единый реестр. Формировать и вести реестр должна ЕЭК.
Ранее в Комиссии в рамках специальной рабочей группы с участием руководства уполномоченных ведомств Союза прошло заседание, на котором обсуждались ключевые подходы и принципы развития системы маркировки товаров средствами идентификации. В частности, общими требованиями к средствам идентификации должны стать их машиночитаемость и технологическая совместимость (взаимочитаемость).
Коллегия ЕЭК одобрила проект распоряжения Совета ЕЭК, которым будут определены некоторые положения соглашений, регулирующих принципы ведения налоговой политики государств-членов ЕАЭС в области акцизов на алкогольную и табачную продукцию. В частности, предлагается наделить Совет ЕЭК полномочиями по утверждению индикативных ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию, а также диапазонов отклонений от них. Расчёт индикативных ставок будет вестись с учетом курса евро к соответствующей национальной валюте государства Союза, применяемого при бюджетном планировании на очередной календарный год.
Предполагается, что будет применяться пакетный принцип – соглашения, регулирующие принципы ведения налоговой политики государств-членов ЕАЭС в области акцизов на алкогольную и табачную продукцию, должны вступить в силу одновременно с Соглашением о регулировании алкогольного рынка в рамках Союза.
Индикативные ставки и диапазоны отклонения будут утверждаться каждые пять лет сроком на один год начиная с 2022 года.
Принятие соглашений станет важным шагом на пути к созданию единого рынка алкогольной и табачной продукции в ЕАЭС через гармонизацию ставок акцизов.
ИА «Customs.News». источник ЕЭК, фото Tert.am
Что значит акциз на топливо, бензин или пиво, как он рассчитывается?
Акцизом является особый налог, установленный на определенные виды продукции и на определенные виды операций с ней.
Действует преимущественно внутри страны (хотя есть и операции-исключения, регулирующие продажу товаров за границу). Часто включается в стоимость продукции, в отдельных случаях составляет в ней около двух третей.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:
Это быстро и бесплатно !
Объекты налогообложения
К продукции, которая облагается акцизом, относят:
- Этиловый и коньячный спирт, вне зависимости от того, каким способом и из какого сырья его произвели.
- Продукция, в которой содержится спирт в процентном соотношении большем, чем 9%, и которая при этом не является алкогольной:
- лекарственные средства – растворы, настойки, бальзамы;
- ветеринарные средства;
- парфюмерная продукция – духи, одеколоны, туалетная вода;
- отходы производства этилового спирта.
- Алкогольная продукция (любая: водка, вино, пиво, коньяк, ликеры, виски, шампанское и т. д.), содержащая больше, чем 0,5% спирта .
- Легковые автомобили (в том числе и мощные мотоциклы).
- Автомобильный и прямогонный бензин.
- Дизельное топливо.
- Моторное масло.
- Печное топливо, использующееся для бытовых нужд.
К операциям, которые облагаются сбором, относятся:
- Реализация товаров, облагаемых акцизом и произведенных реализующей организацией (продажа, безвозмездная передача, безденежный расчет, возмещение убытков).
- Реализация товаров, облагаемых налогом, лицами, которым они были переданы благодаря решению суда или исполнительных органов.
- Передача произведенной продукции собственнику сырья, использовавшегося для производства.
- Передача товаров внутри предприятия для производства продукции, не облагаемой сбором (в этом случае не облагается этиловый спирт и прямогонный бензин).
- Передача товаров для бытовых нужд.
- Передача продукции в складочный капитал организации в виде взноса по договору простого товарищества.
- Передача товаров компании выходящему из её состава члену.
- Ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
- Реализация вне территории РФ природного газа.
- Реализация ввезенных в Российскую Федерацию товаров, облагаемых сбором.
Подробную информацию о данном виде взносов вы можете почерпнуть из следующего видео:
Налогоплательщики
Выплачивать налог должны следующие лица, если они совершают операции, облагаемые акцизом:
- Предприятия.
- Индивидуальные предприниматели.
- Лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении облагаемых сбором товаров через таможенную границу Российской Федерации:
- Декларант – предприятие, которое ввозит продукцию.
- Брокер – лицо, которое руководит непосредственным ввозом (его ещё называют «таможенный представитель»).
- Владелец склада, на котором товар хранится до того, как будет вывезен через границу.
- Владелец таможенного склада.
- Перевозчик – как правило, компания, которая занимается грузовыми перевозками.
- Лица, которые ввозят товар незаконно, лица, которые в этом ввозе участвуют или знают о нем, и лица, которые приобретают подобный незаконно ввезенный товар.
Налогоплательщиков, которые имели бы льготы, не существует. Налог распространяется на всех.
Кто должен платить плату за негативное воздействие на окружающую среду — смотрите в этом материале.
Как рассчитать сбор за пользование объектами животного мира — читайте здесь .
Важные нюансы
Перед тем, как рассчитывать, сколько составит сбор, нужно выяснить несколько важных деталей.
Для начала следует определить, какую дату следует считать датой начисления налога:
- Если товар реализуется крупными партиями, то акциз начисляется сразу после проведения торговой операции, в тот день, когда партия была передана покупателю.
- Если продукция реализуется в розницу, сбор следует считать с того дня, когда партия была переправлена в торговое подразделение для реализации.
- Если товар передается в качестве залога, налог начисляется только в тот момент, когда товар будет выставлен на торги. В остальное время он не облагается взносами, поскольку залог передается изначально не для реализации.
- Если основанием для уплаты является недостача, то сбор начисляется с того дня, когда недостача была обнаружена. При этом платят только за ту часть, которая превышает нормы естественной убыли.
- Если продукция передана собственнику изначального сырья, акциз начисляется с той даты, когда был подписан акт приема-передачи.
- Если товар был реализован посредником, дата отсчета – тот день, когда он был ему передан.
Затем следует выяснить, по какой ставке начисляется налог. Существует несколько вариантов:
- Твердый – ставка измеряется определенной суммой, которая начисляется за каждую реализованную единицу товара.
- Адвалорный – ставка измеряется в процентах от общей стоимости проданной продукции.
- Комбинированный – совмещает предыдущие два варианта.
В настоящее время применяется всего два вида:
- Комбинированный – регулирует реализацию табачной продукции.
- Твердый – регулирует все остальные товары, облагаемые сбором.
Далее нужно рассчитать налоговую базу. Законодательно она определяется как объем реализованных товаров, который измеряется в тех единицах измерения, которые указаны в законе.
Так, например, если фирма занимается производством и продажей пива и за месяц продала 600 л, именно эта цифра и будет налоговой базой.
Исключение – табачная продукция. По ней база определяется по формуле:
- Н – это налоговая база;
- Р – расчетная стоимость одной пачки сигарет;
- О – объем реализованной продукции.
Только когда все три параметра (дата начисления, ставка и налоговая база) определены, можно заниматься подсчетом суммы налога.
Порядок расчета и уплаты
Акциз рассчитывается разными способами, самый простой из которых применяется при твердой ставке. В этом случае формула выглядит так:
- А – сумма, которую нужно выплатить;
- О – объем реализованной продукции;
- С – твердая ставка.
Небольшое предприятие «Сударушка» произвело 300 литров пива и одной партией продала их небольшой фирме «Лебедушка» для последующей реализации. Бухгалтер «Сударушки», когда пришла пора отправлять выплату по налогу, сел и стал считать, сколько составляет его сумма:
Бухгалтер выяснил, что при твердой ставке в 30 рублей и с объемом реализованной продукции в 300 литров, «Сударушка» должна выплатить 9000 рублей, чтобы не иметь проблем с налоговой.
Однако, если акциз на пиво можно рассчитать в одно действие, то на сигареты потребуется куда больше расчетов. Считают по формуле:
- А – сумма сбора;
- О1 – объем реализованной продукции в единицах измерения, указанных в законе;
- ТС – твердая ставка;
- О2 – сумма, полученная за реализацию товара;
- АС – адвалорная ставка.
Небольшое предприятие «Аленушка» произвело 5 000 пачек сигарет, 20 штук в каждой пачке. Стоимость каждой пачки – 50 рублей. Все произведенные сигареты были проданы магазину «Донской табак» за 250 000. Через некоторое время бухгалтер «Аленушки» взялся считать сумму налога, которую необходимо уплатить.
Для этого он сначала определил сумму сбора по твердой ставке:
- (5 000 * 20) * 1 = 100 000 рублей.
После этого он определил сумму по адвалорной ставке:
- (50 * 5 000) * 10% = 25 000 рублей.
Закончив с этим, он определил, сколько составит общая сумма налога:
- 100 000 + 25 000 = 125 000 рублей.
Чтобы убедиться, что такой размер платы адекватен и законен, бухгалтер проверил, сколько составляет минимальная законная ставка акциза за 1 000 сигарет. На тот момент она составляла 1 500 рублей. Чтобы сравнить, бухгалтер рассчитал, сколько составляет ставка на 1 000 сигарет в его расчетах:
- 125 000 / 100 000 * 1 000 = 1 250 рублей.
Однако сумма налога не может быть меньше указанной в законе, поэтому бухгалтер пришел к выводу, что «Аленушка» должна выплатить в федеральный бюджет 150 000 рублей.
Выплачивается сбор каждый месяц не позже 25 числа (возможна досрочная уплата, которую необходимо внести до 15 числа). Уплата идет в налоговую по месту фактического нахождения налогоплательщика.
Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:
Источники: http://www.newreferat.com/ref-38395-4.html, http://customs.news/edinye-printsipy-markirovki-na-tabak-i-alkogol-eaes/, http://znaydelo.ru/biznes/nalogi/akciz-chto-eto-takoe.html
