Восстановление ндс с авансов выданных

0
4256
Бухгалтерия

НДС с авансов выданных – проводки

Учесть в вычетах НДС с авансов выданных, проводки по которым смотрите в нашем примере ниже, покупатель вправе на основании ст. 171 п. 12 НК РФ. Порядок применения нормы не является обязанностью налогоплательщика, но требует наличия грамотно оформленного счет-фактуры на сумму предоплаты в случае использования. Выбранную позицию необходимо отразить в учетной политике предприятия. Рассмотрим основные правила по отражению НДС с авансов и проводки по ним.

Операции с НДС по авансу выданному

Применение вычета по НДС возможно в части авансов, перечисленных в счет облагаемых налогом операций, а также при наличии соответствующим образом оформленных договора и авансового счет-фактуры. Основные проводки:

  • Д 60 К 50 (52, 51) – перечислена предоплата продавцу.
  • Д 68.2 К 76.АВ – поставлен к вычету (при наличии счет-фактуры от поставщика) НДС.

Обратите внимание! Запрещено принимать к вычету НДС по авансам, перечисленным в неденежной или наличной форме; по авансам, перечисленным в части необлагаемых налогом операций; по авансам, оплаченным без содержания в договоре обязательного условия.

После оприходования продукции/услуг, по которым выполнялось перечисление предоплаты, требуется восстановить НДС в сумме отгрузки. При юридическом расторжении сделки НДС восстанавливается в полном объеме.

В сентябре 2016 года ООО «Каскад» перечислило поставщику аванс размером 295000 руб. в том числе НДС 18 % 45000 руб. Продукция поступила на склад в октябре на всю сумму. Операции следует отразить так:

  • Сентябрь Д 60 К 51 на 295000,00 – перечислена предоплата.
  • Д 68.2 К 76.АВ на 45000,00 – поставлен налог к вычету.
  • Октябрь Д 41 К 60 на 250000,00 – оприходованы ТМЦ.
  • Д 19 К 60 на 45000,00 – выделен НДС по ТМЦ.
  • Д 68.2 К 19 на 45000,00 – принят к возмещению НДС по ТМЦ.
  • Д 60 К 60 на 295000,00 – зачтен аванс.
  • Д 76.АВ К 68.2 на 45000,00 – отражено восстановление НДС с предоплаты.

НДС с аванса полученного – проводки

В случае, если дата оплаты предмета договора опережает отгрузку, продавец приходует такие средства как предоплату и начисляет в бюджет НДС. При этом сумма авансов облагается методом расчета по ставке 18/118 либо 10/110 (стат. 164 п. 4 НК). Основные проводки:

  • Отражена предоплата – Д 51 К 62.2.
  • Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2, выставляется клиенту счет-фактура в срок до 5 рабочих дней с момента получения на счет средств.
  • Проведена реализация – Д 62 К 90.1.
  • К уплате в ИФНС начислен НДС с реализации – Д 90.3 К 68.2.
  • Сформировано восстановление НДС с аванса покупателей – проводки Д 68.2 К 76.АВ.

Обратите внимание! Продавец вправе отразить в вычетах НДС с авансов после выполнения сделки. Но если выручка меньше размера предоплаты, восстанавливается налог не со всего аванса, а только с фактически реализованного объема (стат. 170 п. 3 подп. 3).

В июне ООО «Югзапчасть» подписало договор продажи запчастей на сумму 177 000 руб. включая НДС 18 % 27000 руб. В этом же месяце от покупателя поступила на банковский счет 100 % предоплата. В июле продукция отгружена на 106200 руб. включая НДС 18 % 16 200 руб. Бухгалтер продавца сформирует типовые проводки:

  • Июнь Д 51 К 62 на 177 000,00 – на счет поступил аванс.
  • Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2 на 27 000,00.
  • Июль Д 62 К 90.1 на 106 200,00 – выполнена реализация.
  • Д 90.3 К 68.2 на 16 200,00 – отражен НДС по отгрузке.
  • Д 62 К 62 на 106 200,00 – произведен частичный зачет суммы предоплаты.
  • Д 68.2 К 76.АВ на 16 200,00 – возмещен НДС.

НДС с авансов полученных в балансе 2016

Непогашенный остаток на конец периода по НДС с полученных авансов в балансе отражается в составе кредиторских обязательств. При этом заполняется стр. 1520 «Кредиторская задолженность», а счет 68 отражается в развернутом виде с аналитикой по субсчетам, включая 68.2. Рекомендации аудиторам заполнять данные по авансам полученным, вычитая суммы НДС, дает и Минфин в письме № 07-02-18/01 от 09.01.13 г. Предприятия вправе самостоятельно определять, нужно ли вычитать НДС из сумм задолженности, что не исключает вероятность возникновения споров с налоговыми органами.

Восстановление ндс с авансов выданных Август 17th, 2015 Восстановление ндс с авансов выданных admin

Восстановление ндс с авансов выданных Восстановление НДС с аванса выданного производится на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Данная операция проводится в случае, когда продавцу был оплачен аванс (предоплата) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), продавец на основании перечисленной суммы выставил счет-фактуру на аванс, а покупатель принял НДС с этого аванса к вычету.

В какой момент НДС подлежит восстановлению? Здесь есть два варианта:

1. НДС с аванса подлежит восстановлению в момент приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. Изменились условия договора или произошло расторжение договора и возврат аванса (предоплаты) от продавца.

Какая сумма налога подлежит восстановлению? Восстановить НДС нужно в той сумме, в которой она была принята к вычету (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если в условиях договора сказано, что поставка товара производится отдельными партиями уже после перечисления 100-% аванса, то восстановление НДС производится в суммах, указанных в принятых счетах-фактурах на приобретенный товар (письмо Минфина РФ от 28.01.2009 № 03-07-11/20).

На основании п. 14 Правил ведения книги продаж (Приложение № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) при восстановлении НДС суммы по счетам-фактурам, ранее принятые к вычету, должны быть зарегистрированы в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Бухгалтерские проводки при выданном авансе. Записи в книге покупок и книге продаж.

Пример. Организация-генподрядчик заключила с подрядчиком договор строительного подряда на сумму 35 400 тыс. руб. в т.ч. НДС 5 400 тыс. руб. В договоре подряда оговаривалось, что генподрядчик выплачивает подрядчику аванс в размере 17 700 тыс.р.

Аванс был перечислен подрядчику по п/п 8 от 05.07.2015, по которому подрядчик выставил с/ф 23 от 05.07.2015 в сумме 17 700 тыс.руб, в т.ч. НДС 2 700тыс.руб. В 3 квартале 2015 Генподрядчик отразил вычет в декларации по НДС на основании счета-фактуры.

По условиям договора в обязанности подрядчика входит: предоставление Генподрядчику актов приемки выполненных работ (форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ (КС-3). Причем по условиям договора в счет оплаты выполненных работ засчитывается только часть аванса в размере 50% от стоимости принятых заказчиком работ, указанных в акте выполненных работ.

В 4 квартале 2015 года подрядчиком были выполнены работы в сумме 12 980 тыс. руб. в т.ч. НДС 1 980 тыс. руб. (с/ф 45 от 31.12.2015г.) Учитывая условия договора, в счет аванса зачтено 50% от данной суммы, т.е. 6490 тыс.руб. (в т.ч. НДС 990 тыс.руб), а остальная часть в сумме 6490 тыс. руб. подлежит оплате. Подрядчик выставил Генподрядчику счет-фактуру № 41 от 31.12.2015 г. за выполненные работы на сумму 12 980 руб. (в т.ч. НДС) и счет на оплату в размере 6490 тыс. руб.

Как определить сумму НДС, которую необходимо восстановить за 4 кв. 2015 г. Какую сумму НДС генподрядчик может взять к вычету? Рассмотрим порядок действий и проводки по данной ситуации.

1.В момент получения счета-фактуры на аванс от подрядчика, Генподрядчик
— регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (05.07.2015) в ч.2,
— регистрирует счет-фактуру на сумму 17 700 000 руб. (в т.ч. НДС 2 700 000 руб.) в книге покупок (05.07.2015)
— В налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2015г. Генподрядчик отражает сумму НДС 2 700 тыс.руб. в вычетах по стр. 150 раздела 3.

2. В момент получения акта выполненных работ и с/ф 45 от 31.12.2015г. Генподрядчик
— регистрирует счет-фактуру №45 в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в ч.2,
— регистрирует счет-фактуру №45 на сумму 12 980 000 руб. (в т.ч. НДС 1 980 000 руб.) в книге покупок;
— регистрирует счет-фактуру № 23 от 05.07.2015 на сумму зачтенного аванса в размере 6490 000 руб. (в т.ч. НДС 990 000 руб.) в книге продаж.
— В налоговой декларации по НДС за 4 кв. Генподрядчик отражает
1) восстановленный НДС в размере 990 000 руб. по строкам 090 и 110 раздела 3;
2) налоговый вычет по выполненным работам в размере 1 980 000 руб. по строке 130 раздела 3.

Бухгалтерские проводки по начисленному и восстановленному НДС

На момент перечисления аванса:
1. Д-т 60-2 К-т 51 = 17 700 000 руб.- перечислен аванс подрядчику (основание – платежное поручение 8 от 05.07.2015),
Где 60-2 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»

На момент получения счета-фактуры на аванс от подрядчика:
2. Д-т 68 К-т 76 субсчет «НДС с авансов выданных» = 2 700 000руб. – отражен вычет НДС с аванса (основание – с/фактура 23 от 05.07.2015)

На момент подписания сторонами акта приемки выполненных работ:
3. Д-т 20 К-т 60 = 11 000 000 руб. – подрядчиком выполнены работы (основание – акт выполненных работ КС-2)

4. Д-т 19 К-т 60 = 1 980 000 руб.– Отражена сумма НДС по выполненным работам (основание – акт выполненных работ КС-2)

5. Д-т 60 К-т 60-2 = 6 490 000 руб. – зачтена сумма аванса по выполненным работам (основание – договор, справка о стоимости работ КС-3)

6. Д-т 76 К-т 68 = 990 000 руб. – восстановлена сумма вычета по НДС с аванса (основание – договор, справка о стоимости работ КС-3)

На момент получения счета-фактуры от подрядчика:
7. Д-т 68 К-т 19 = 1 980 000руб. – сумма НДС принята к налоговому вычету.

Для того, чтобы не путать суммы, существует несколько рекомендаций.
1. В справке формы КС-3 указывать не только стоимость выполненных работ, но и сумму зачтенного аванса и сумму, подлежащую оплате;
2. Подрядчик предоставляет вместе с актом (КС-2) и справкой (КС-3) счет на оплату выполненных работ только на сумму окончательного расчета;
3. В договоре подряда или доп.соглашении к нему прописать порядок документооборота (в справке КС-3 указывать суммы зачтенного аванса и предоставлять счета под окончательный расчет).

Бесплатная книга

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Восстановление ндс с авансов выданных

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)

Восстановленный НДС — что это?

Вопрос о восстановлении НДС возникает применительно к налогу, ранее учтенному в вычетах. Делать это нужно в нескольких ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ), наиболее распространенными из которых являются:

  • изменение условий налогообложения;
  • изменение ситуации с выданным авансом.

Основное условие восстановления НДС. сначала налог принят к вычету, а потом в силу каких-либо обстоятельств складывается так, что он весь (или его часть) должен быть уплачен в бюджет. В этом случае нужную сумму налога восстанавливают (начисляют к уплате) и отражают в разделе 3 декларации либо в 1 из строк (080) либо в 2 строках (090 или 100 и в итоговой 080). Восстановление НДС по выданным авансам фиксируется в 2 ее строках: 080 и 090.

Об иных ситуациях восстановления читайте в статье«Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?»

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных

При получении аванса продавец в большинстве случаев должен исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, приказе об учетной политике).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

  • условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
  • счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу): Дт 68/2 Кт 76/ВА, где 68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68; 76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Порядок восстановления НДС с авансов

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
  • расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

Минфин России в перечень этих ситуаций добавляет еще 1 — списание просроченной задолженности по авансу, не возвращенному поставщиком по не исполненному им договору (письмо Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/47347). Необходимость восстановления налога в этом письме объясняется тем, что операция перечисления аванса, по которой налог был взят к вычету, в конечном итоге оказалась не связанной с НДС. Т. е. нарушены требования пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ о возможности применения вычетов только к облагаемым этим налогом операциям. Однако в перечне поводов для восстановления НДС. содержащемся в п. 3 ст. 170 НК РФ, такого основания нет. Так что при желании с позицией Минфина России можно попробовать поспорить.

По какому из перечисленных оснований ни производилось бы восстановление, его выполняют в том налоговом периоде, когда возникает соответствующее событие (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в книге продаж отражаются данные того счета-фактуры на аванс, по которому делается восстановление, и относящихся к нему сумм налога и налоговой базы. Вычет по счету-фактуре на поставку осуществляется в обычном порядке, но в этом документе должен найти отражение номер платежного документа на перечисление аванса в счет поставки.

В зависимости от соотношения сумм аванса и стоимости относящейся к нему поставки могут возникать следующие ситуации:

  1. Суммы аванса и поставки совпадают. Тогда восстановлению подлежит та же сумма, которая была взята в вычеты. Это же будет справедливо для случаев возврата аванса и списания задолженности по нему.
  2. Сумма аванса меньше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстанавливают всю сумму вычета, сделанного по авансовому платежу.
  3. Сумма аванса больше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстановление НДС делают на ту сумму налога, которая отражена в документе на поставку (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279).
  4. Сумма аванса совпадает или не совпадает с суммой поставки, но договор содержит условие об оплате за счет выданного аванса только части поставки. Тогда налог восстанавливают лишь в той части, которая соответствует сумме зачета аванса в счет оплаты поставки (письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-07-11/60891). Во избежание разночтений поставщику рекомендуется указывать в отгрузочных документах, какая именно сумма аванса зачтена в счет этой конкретной поставки.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре: Дт 76/ВА Кт 68/2, где 68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68; 76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

  • для первых 2 случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
  • в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

  • Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
  • Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановлениеНДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными будут следующие моменты:

  • увеличение объема учетных операций и документооборота;
  • отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.

Источники: http://spmag.ru/articles/nds-s-avansov-vydannyh-provodki, http://prednalog.ru/vosstanovlenie-nds-s-avansa-vyidannogo-provodki-primer/, http://nalog-nalog.ru/nds/vosstanovlenie_nds/poryadok_vosstanovleniya_nds_s_avansov_provodki/

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here