Критерии перехода, доход, кто имеет право, когда можно применять УСН 2017
ИП переходят на УСН без ограничений, а Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев предыдущего года.
Alex Trud 2 июля 2017 4 196675
Лимиты доходов по УСН для предпринимателей ИП
Для перехода на УСН в 2017 году и работы на УСН для предпринимателей действуют лимиты доходов. Здесь ниже показаны лимиты доходов по УСН для ИП — индивидуальных предпринимателей.
Существуют два лимита доходов: 1) для применения УСН и 2) для перехода на УСН.
Для перехода на УСН предприниматели ИП лимиты не применяют. эти лимиты введены только для организаций. Соответственно для ИП есть только лимиты для применения УСН. В 2013 году этот лимит равен 60 млн. руб. В 2014 году — 64,02 млн. руб. Если за 2013 год доходы ИП превысят 60 млн. руб. а за 2014 — 64,02 млн. руб. то начиная с квартала превышения ИП должен перейти на общий режим.
Доходы в нашем случае определяются на основании показателей налогового учета. То есть по данным, отраженным в книге учета доходов и расходов. При расчете суммы предельного дохода учитываются:
- доходы от реализации, которые определяют согласно статье 249 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ );
- внереализационные доходы, которые признают согласно статье 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
- поступившие авансы, если до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ ).
Посредники – комиссионеры, агенты, поверенные при расчете предельного дохода учитывают только суммы вознаграждений, полученных по договорам комиссии или агентским договорам. Заказчики – комитенты и принципалы – включают в расчет предельной величины доходов всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-11-06/2/41436 .
Определяя лимит, не нужно учитывать следующие доходы:
- от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ );
- те, что были получены в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для налогоплательщиков, перешедших на упрощенку с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);
- те, которые предусмотрены статьей 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
- поступления от контролируемых иностранных компаний, дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, которые облагаются налогом на прибыль (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. № 03-11-06/2/137 );
- начисленные (признанные в бухучете), но фактически не полученные налогоплательщиком (например, арендная плата, не поступившая на расчетный счет, или имущество, которое не было передано контрагентом по бартерному договору) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ. письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-06/2/24984).
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы упрощенца, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. превысили 60 млн. рублей, налогоплательщик теряет право на применение УСН (п.4 ст. 346.13 НК РФ ). Данные лимиты применялись в 2013 году.
Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 утверждены коэффициенты-дефляторы на 2014 г. В целях применения УСН коэффициент-дефлятор на 2014 г. установлен в размере 1,067. На этот коэффициент корректируется размер максимального дохода организации, полученного за девять месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на спецрежим УСН — «упрощенка» (п. 2 ст. 346.12 НК РФ ). Следовательно, для перехода на УСН с 1 января 2014 г. верхний предел поступлений за 9 месяцев 2013 г. составит 48,015 млн руб. Но этот лимит действует для компаний!
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего НК РФ, не превысили величина предельного размера доходов организации в размере 45 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ ), которая подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год .
Индивидуальные предприниматели переходят на УСН независимо от их доходов. Поэтому ИП не применяет лимиты по доходам для перехода на УСН.
Примечание. письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114
В таком же порядке корректируется и определяемая по итогам отчетного (налогового) периода величина дохода, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ ). В 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора в размере 1,067 указанная максимальная сумма доходов составляет 64,02 млн руб. Поэтому ИП теряет право на УСН в 2014 году с того квартала, в котором его доходы превысили 64,02 млн руб .
Критерии для перехода на УСН в 2015
Предельное значение показателя, при котором компания может перейти на «упрощенку» с 2015 года
1. Сумма дохода, полученного за 9 месяцев 2014 года
Не более 45 000 тыс.руб. Х 1,147
2. Средняя численность работников за 9 месяцев 2014 года
Не более 100 человек
3. Остаточная стоимость основных средств по состоянию 1 октября 2014 года
Не более 100 млн. руб.
4. Доля уставного капитала, принадлежащая другим юридическим лицам на дату подачи заявления о переходе на УСН
Не более 25 процентов
Примечание. Данное ограничение не касается организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, некоммерческие организации, хозяйственные общества и некоторые другие, перечисленные в подпункте 14 пункта 1 статьи 346.12 НК РФ .
5. Наличие филиалов и представительств по состоянию на дату подачи заявления о переходе на УСН
Не должно быть филиалов и представительств
6. Виды деятельности компании
Компания не должна заниматься видами деятельности, при которых применение упрощенки невозможно (см. п. 3 ст. 346.12 НК РФ ).
Переходить на «упрощенку» целесообразно лишь тем организациям, которые планируют нанимать работников средней численностью не более 100 человек, а также предполагается получать в 2015 г. годовой доход в сумме, не превышающей 68,82 млн. руб. ( 60 млн.руб. умноженный на уровень инфляции-коэффициент-дефлятор на 2015 г. ). Иначе, право на спецрежим УСН-упрощенка будет утрачено в 2015 г.
Не могут применять упрощенку казенные и бюджетные учреждения, а также иностранные организации.
Вновь созданные организации могут применять «упрощенку» с момента постановки на учет в налоговой инспекции (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ ). При этом обязательно нужно проинформировать налоговую, подав уведомление о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления для перехода на УСН утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
Только что созданная организация может подать заявление о переходе на «упрощенку» УСН одновременно с заявлением о госрегистрации. Или подайте заявление в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет и применяйте УСН с момента регистрации. Если срок пропущен, в применении УСН будет отказано, и перейти на упрощенку вы сможете, лишь со следующего года (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ).
Какой годовой доход позволит не слететь с упрощенки — УСН
Компании вправе применять упрощенку только если укладывается в годовой лимит доходов. Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ его базовое значение равно 60 млн. руб. А чтобы перейти на упрощенку со следующего года, доходы за девять месяцев текущего не должны превышать 45 млн. руб. Однако эти показатели ежегодно индексируются.
Примечание. Это ограничение не действует для совсем новых, только зарегистрированных компаний. Им достаточно подать специальное уведомление .
с 01.01.2016 года
Так, коэффициент-дефлятор для УСН на 2016 год установлен в размере 1,329.
Поэтому годовой размер доходов за 2016 год, который позволит применять УСН, составит:
79 740 тыс. руб. (60 млн руб. х 1,329);
А для перехода на УСН-упрощенку с 2016 года доходы компании за 9 месяцев 2015 г. не должны превышать:
59 805 тыс. руб. (45 млн. руб. х 1,329).
с 01.01.2017 года
Право перейти на УСН получили компании, чей доход по итогам 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на «упрощенку», не превышает 112,5 млн рублей.
Что касается предприятий, уже применяющих УСН, то им разрешили зарабатывать до 150 млн рублей, не опасаясь слета со спецрежима.
Если вы хотите перейти на УСН с 2017 года (заявление подается до 31 декабря ), то ориентироваться следует на лимит доходности, действующий в настоящий момент. В 2016 г. максимальный допустимый доход для потенциального упрощенца — 59,805 млн рублей (45 млн рублей с учетом установленного на 2016 года коэффициента-дефлятора — 1,329). А новый повышенный лимит будет применяться только при переходе на УСН с 01.01.2018 года. Такое разъяснение ранее опубликовала Налоговая служба.
Переход на УСН с 2017 года: остаточная стоимость ОС более 100 млн рублей не помеха
Организация может перейти на «упрощенку» с 01.01.2017 года, даже если остаточная стоимость ее ОС на 01.10.2016 года более 100 млн рублей, при условии, что по состоянию на 01.01.2017 этот показатель не превышает 150 млн рублей.
Примечание. Письмо ФНС от 29.11.16 № СД-4-3/22669@
Как рассчитать численность сотрудников в целях применения УСН
Применять упрощенный режим налогообложения можно, только когда средняя численность сотрудников не превышает 100 человек. Для тех, кто собирается перейти на упрощенку, численность определяют за девять месяцев года, предшествующих переходу. Для тех же, кто уже на спецрежиме, показатель нужно проверять за каждый налоговый (отчетный) период. То есть не реже чем раз в квартал (подп. 15 п. 3 ст. 346. 12. п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Среднюю численность сотрудников определяйте, руководствуясь указаниями, утвержденными приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428 (указания по заполнению формы № П-4).
В среднюю численность сотрудников включайте:
- среднесписочную численность сотрудников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
При расчете средней численности не учитывайте граждан, работающих на основании авторских договоров, а также внутренних совместителей (письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199 ).
Примечание. Показатель средней численности возьмите из форм статистической отчетности, которые организации сдают в органы статистики. Для малых предприятий это форма ПМ, утвержденная приказом Росстата от 29 августа 2012 г. № 470 .
с 2017 года лимиты доходов увеличат в два раза
Госдума приняла в третьем чтении закон с поправками в главу 26.2 Налогового кодекса, которая посвящена упрощенной системе налогообложения (УСН). Наиболее значимое изменение касается лимитов дохода, которые позволяют перейти на упрощенную систему налогообложения и оставаться на ней. Принятый закон увеличивает каждый из лимитов в два раза — с 45 млн. рублей до 90 млн. рублей и с 60 млн. рублей до 120 млн. рублей. Закон вступит в силу с 1 января 2017 года.
Лимит по основным средствам
Еще одно изменение касается стоимости имущества, которым можно владеть на УСН. Как известно, организации на УСН должны контролировать остаточную стоимость основных средств. Сейчас общая остаточная стоимость всех ОС в течение года не должна превышать 100 млн. рублей. В противном случае налогоплательщик теряет право на «упрощенку» с начала квартала, в котором допущено превышение (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ). Со следующего года допустимая стоимость ОС увеличится до 150 млн. рублей.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме
- Коэффициент-дефлятор на 2015: К1 для ЕНВД, УСН, ПСН
Правительство утвердило коэффициенты-дефляторы К1, для применения в 2015 при расчете УСН, ЕНВД, ПСН, и при исчислении налоговой базы по НДФЛ для иностранцев, работающих по патенту. - Кто НЕ может применять УСН — упрощенку?
Дается таблица показателей, нарушая которые организация или ИП лишается права применять УСН. - ПЕРЕХОД на УСН уведомительный, а не заявительный
Как и в случае с ЕСХН, заявительный порядок перехода на УСН изменен на уведомительный (п. 2 ст. 346.12 НК РФ в новой редакции). - УСН, упрощенка для НАЧИНАЮЩИХ бухгалтеров, студентов Глава 26.2 НК РФ
Обзор дает начинающим бухгалтерам разъяснения Главы 26.2 Налогового Кодекса РФ, касающийся Упрощенной Системы Налогообложения (УСН), или кратко — «упрощенка».
Какой максимальный доход при УСН в 2017 году
Различные вариации УСН предназначены для индивидуальных предпринимателей и небольших организаций, чьи доходы ещё не очень велики.
Именно поэтому имеются ограничения, накладываемые на применение данного налогового режима. При несоблюдении обязательных условий использование УСН попросту невозможно.
Если же ИП или юридическое лицо нарушит действующее законодательство, то на него будут наложены серьезные штрафы.
Упрощенная система налогообложения (УСН) представляет собой особый режим, позволяющий уменьшить обязательные к выплате налоги.
Он предназначен для использования объектами малого и среднего бизнеса. Важной особенностью данной системы является простота ведения учета (налогового и бухгалтерского).
Упрощенная система налогообложения допущена к использованию действующим в Российской Федерации законодательством — Федеральный законом от 24.07.02 г. №104-ФЗ .
Также УСН достаточно подробно освещается в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Условия перехода на упрощенку
Начать использовать упрощенную систему налогообложения можно двумя способами:
Подать в налоговую службу уведомление до 31 декабря года, предшествующего переходу
Очень важно, чтобы налогоплательщик соответствовал всем обязательным требованиям. Это касается следующих показателей:
- максимального размера дохода;
- максимального количества работников;
- максимальной суммы остаточных средств.
Если суммарное количество работников составляет более 100 человек, то организация или ИП не имеют права применять УСН.
Также при превышении определенного значения дохода или же остатка средств использование упрощенки невозможно.
Также накладывается ограничение на использование УСН, если:
- у организации и ИП имеются филиалы, представительства (количество не важно);
- предприятие является плательщиком ЕСХН.
Имеются некоторые качественные ограничения, касающиеся перехода на упрощенку. В соответствии с п.3 ст.№346.12 НК РФ не могут использовать УСН организации следующего типа:
- бюджетные и казенные;
- микрофинансовые компании, а также ведущие банковскую деятельность;
- страховщики;
- ломбарды и негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- осуществляющие производство и реализацию подакцизных товаров, добычу полезных ископаемых;
- занимающиеся организацией азартных игр;
- адвокаты, адвокатские кабинеты и нотариусы, а также иные лица, ведущие частную практику;
- ИП, а также всевозможные организации, перешедшие на ЕСХН;
- иностранные резиденты;
- юридические лица, в которых доля участия других компаний составляет более 25%.
Сроки подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения, а также многие другие важные моменты рассматриваются в гл.№26.2 НК РФ .
Важно помнить, что подача данного заявления может быть осуществлена только после 1 октября года, предшествующего периоду начала использования УСН.
Какую отчетность сдают ООО на УСН в 2017 году смотрите в статье: отчетность ООО на УСН .
Все о взаимозачете при УСН Доходы, читайте здесь .
Если предприятие не уведомило налоговую службу о переходе на упрощенную систему налогообложения, то использовать оно её не в праве.
После того, как соответствующие органы будут уведомлены о переходе юридического лица на иной режим, налоговая вышлет в письменной форме своего рода «разрешение». И тогда со следующего года предприятие может на вполне законных основаниях использовать УСН.
При возникновении необходимости юридическое лицо имеет право требовать от налоговой службы документального подтверждения использования упрощенной системы налогообложения. Такое подтверждение достаточно часто требуется различными контрагентами.
Основанием для предоставления налоговой подтверждения данного типа является письмо ФНС от 15 апреля 2013 г. №ЕД-2-3/261. Желательно направлять просьбу о выдаче уведомления одновременно с самим заявлением.
Согласно п.2 ст.№346.11 НК РФ применение УСН полностью освобождает ИП или организацию от обязанности выплачивать налог на прибыль (исключения обозначены в п. 3 и 4 ст.№284 НК РФ ). Также с 1 января 2017 года у упрощенцев возникает обязанность в оплате налога на имущество.
Индивидуальные предприниматели при использовании УСН не должны уплачивать НДФЛ (исключения обозначены в п. 2, 4, 5 ст.224 НК РФ ). Но касается это доходов, которые были получены в рамках «упрощенной» деятельности.
Наибольшее значение имеет максимальный доход при УСН 2017 для ИП. Так как именно по данному показателю государство оценивает различные юридические лица, индивидуальных предпринимателей.
Доходность организации позволяет максимально точно классифицировать масштаб её деятельности и допустимость использования упрощенной системы налогообложения.
Имеются некоторые нюансы, касающиеся учета доходов. Так как в Налоговом кодексе Российской Федерации нет положений, обозначающих те средства, которые обязательно необходимо учитывать.
В ст.№346.25 НК РФ присутствуют только разъяснения, касающиеся организаций, уже перешедших на УСН.
Потому следует лишь удостовериться, что выполнены условия, имеющие отношение к размерам переходных сумм. Они устанавливаются гл.№26.2 НК РФ.
При переходе
При переходе на упрощенную систему налогообложения должны быть выполнены требования п. 2 ст.№346.12.
Согласно ему, переход на УСН возможен только в том случае, если по итогам ведения коммерческой деятельности в течение 9 месяцев перед переходом (до 1 января) доходы не превысили сумму, составляющую 45 млн. рублей.
Важно помнить, что при расчете дохода в данном случае используется специальный коэффициент-дефлятор.
Приказом от 07.09.13 г. №652 установлен новый коэффициент-дефлятор, используется он с 2014 года в целях реализации положений гл.№26.2 НК РФ. Он равен 1.067.
Если учитывать при расчете данный момент, то фактическая сумма, при которой возможен переход, несколько больше 45 млн. рублей. Она составляет: 45 млн. руб.×1.067=48 015 руб.
Для юридических лиц
Имеются некоторые особенности при учете величины дохода, касающиеся организаций, переходящих на УСН с «вмененки» – когда «общережимные» доходы попросту отсутствуют.
В таком случае необходимо из суммы исключить «вмененные» доходы. Основанием для этого является:
При возникновении каких-либо ошибок в расчётах налоговый орган может отказать в переходе на УСН.
Если же разрешение будет по каким-то причинам выдано, а условия перехода не соблюдены или скрыты, то в подобной ситуации у юридических лиц могут возникнуть достаточно серьезны проблемы с законом.
Максимальная сумма дохода при УСН в 2017 году изменилась для ИП. На сегодняшний день для индивидуальных предпринимателей действуют следующие ограничения:
Если какие-либо обозначенные в Налоговом кодексе условия были нарушены, то со следующего квартала отёчность должна осуществляться по общей схеме налогообложения.
Индивидуальным предпринимателями следует помнить, что укрывание доходов является серьезным преступлением, за которое придется нести ответственность.
Схема использования упрощенной системы налогообложения сильно отличается в зависимости от многих факторов.
Она по-разному действует для следующих организаций:
- наемные работники отсутствуют;
- наемные работники присутствуют в штате.
Без работников
Индивидуальные предприниматели, работающие без наемных работников, должны помнить о некоторых особенностях использования упрощенной системы налогообложения.
Особенно это важно при сдаче отчётности в Инспекцию Федеральной налоговой службы:
- декларация по УСН должна быть подана не позже 30 апреля года, который следует за отчетным периодом;
- при использовании УСН без работников необходимо применять книгу учета расходов и доходов .
Причем КУДИР можно вести как в ручную, на бумажном носителе, так и в электронном виде. Ранее имелась необходимость заверять её в ИФНС. С 2013 года делать это не требуется.
Перечень отчетов для ИП на УСН без работников узнайте из статьи: отчетность ИП на УСН без работников .
Все о сдаче отчетности ИП на УСН с работниками в 2017 году, читайте здесь .
Какие отчеты сдает ИП на УСН в 2017 году, смотрите здесь .
Также имеются некоторые нюансы, касающиеся выплаты налогов, взносов:
Упрощённая система налогообложения (УСН)
Упрощённая система налогообложения — самый популярный режим налогообложения среди предпринимателей малого и среднего бизнеса.
Отличается простотой ведения учёта и отчётности. На «Упрощёнке» платится единый налог, заменяющий уплату налога на имущество, на прибыль и НДС.
УСН предусмотривает 2 вида налогообложения, один из которых вы должны выбрать:
— УСН «доходы» по ставке 6 %
— УСН «доходы минус расходы» по ставке 15 %
Условия применения
НЕ вправе применять УСН:
- Организации и ИП, имеющие более 100 наёмных работников.
- Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, микрофинансовые организации.
- Организации и ИП, производящие подакцизные товары
(алкогольная и табачная продукция, бензин и др.).
за исключением общераспространённых (например, торф, щебень, песок).
адвокатские кабинеты и др. формы адвокатских образований.
(Исключения: организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; некоммерческие организации; бюджетные научные и образовательные учреждения).
сумма доходов — 68,82 млн. руб. В 2016 году — 79,74 млн. руб. (С 2017 года — 120 млн. руб.)
Отдельное условие для уже работающей организации:
Такая организация может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (с 1 января 2017 г. — 90 млн. руб.). В лимит входят доходы от реализации и внереализационные доходы (при этом из них исключается НДС).
НО: если организация до перехода на УСН применяет только ЕНВД, лимит доходов не применяется, т.е. без разницы — какие у вас доходы, в любом случае сможете перейти на УСН. Если же ЕНВД совмещается с Общим режимом налогообложения, то в лимит доходов входят только доходы от Общего режима.
Порядок перехода на УСН
Источники: http://www.assessor.ru/notebook/usn-pravo/godovoi_dohod_i_pravo_primenyat_usn/, http://buhonline24.ru/sistema-nalogooblozhenija/usn/maksimalnyj-dohod-pri-usn.html, http://ip-spravka.ru/sistema-nalogooblozheniya/uproshhyonnaya-sistema-nalogooblozheniya-usn
