Учет расчетов с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками)
Поставщики – это организации, которые занимаются поставкой предприятиям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материально-производственных ценностей для производственной деятельности, товаров и готовой продукции – для коммерческой деятельности.
Подрядчики – такие организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы. Они, так же как и поставщики, самостоятельно выходят на рынок сбыта своих услуг. Поставщикам и подрядчикам целесообразно иметь товарный знак своей продукции, представлять его на рынке.
Поставщики и подрядчики должны заключать договоры на поставку продукции и выполнение работ (услуг) с покупателями и заказчиками, предусмотрев в них условия и сроки оплаты, санкции и т.д.
Поставка продукции может производиться непосредственно фирмами-производителями или через посредников. Следует отметить, что в условиях рыночной экономики рынки сбыта и цены должны составлять коммерческую тайну.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в основном на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сч. 60 обобщает следующую информацию:
— по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая услуги по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также доставке или переработке материальных ценностей; о расчетных документах, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
— по расчетам за товарно-материальные ценности, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, – так называемым неотфактурованным поставкам;
— по расчетам за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке;
— по расчетам за полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа;
— по расчетам за все виды услуг связи.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на данном счете отражаются независимо от времени оплаты.
По кредиту сч. 60 отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне данный счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
По дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показываются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты, а также суммы задолженности, обеспеченные выданными организацией векселями, учитываются обособленно.
Аналитический учет по сч. 60 по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке авансовых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.
По предъявлении подрядчиком счетов за выполненные работы, относящиеся к капитальным вложениям (строительно-монтажные работы, работы по закладке и выращиванию многолетних насаждений и т.д.), составляется корреспонденция счетов:
Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По предъявлении подрядчиком счетов за выполненный капитальный и текущий ремонт основных средств стоимость этих работ относится на сч. 23 «Вспомогательное производство». Оплата счетов за выполнение работы производится за счет собственных средств или кратко- (долго) срочных кредитов банка и предоставленных займов. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:
Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Такая же бухгалтерская запись производится при предварительной оплате выполненных работ, относящихся к капитальным вложениям или к основной деятельности организации.
Иногда вместо денежного аванса поставщику выдается вексель. Учет расчетов с использованием векселей осуществляется по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.
В хозяйственной практике применяется использование товарных векселей, которые сочетают в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и средства платежа. Применяют такие векселя при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг. Товарный вексель имеет следующие особенности:
— товарный вексель применяется при сделках на срок не более 180 дней;
— сумма товарного векселя отражается в бланке векселя;
— процентом по товарному векселю считается разница между вексельной суммой и кредиторской задолженностью, в обеспечение которой он выписан;
— в бухгалтерском учете товарные векселя учитываются по вексельной сумме, т.е. по номиналу векселя.
Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям списывается в дебет сч. 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.
При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Сч. 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).
Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 62.
Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 62 дебетуется на суммы, установленные в расчетных документах, в корреспонденции со сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов.
Аналитический учет по сч. 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
При реализации товара (работы, услуги) продавец имеет право предоставить покупателю отсрочку платежа. С точки зрения ГК РФ такая отсрочка представляет собой коммерческий кредит. Юридически оформление отсрочки платежа в виде векселя покупателя – это новация долга за товар в заемное обязательство. А под новацией согласно ст. 414 ГК РФ понимается замена первоначального обязательства на новое между теми же сторонами, но предусматривающая иной предмет или способ исполнения.
Формально, с юридической точки зрения, новация долга за товар в вексель – это тоже прекращение обязательства. Но оплатой товаров в данном случае признается оплата покупателем – векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В погашение обязательства по оплате товара покупатель может для расчетов с продавцом за поставленные им товары передать финансовый вексель третьего лица, т.е. вексель, который приобретен у банка или у какой-либо другой организации в качестве финансового вложения за фактически уплаченные денежные средства.
Для этого покупатель должен сделать на векселе в адрес продавца передаточную надпись – индоссамент. Но на практике такой индоссамент может быть бланковым, т.е. без проставления имени получателя (индоссанта), что допускается вексельным правом.
Передача векселя третьего лица продавцу (поставщику) ведет к погашению долга за товар (работу, услугу), который должен оплатить уже не покупатель, а плательщик по векселю, т.е. третье лицо.
В этой ситуации, при определении момента оплаты для продавца при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом. Поэтому передача отступного в виде векселя третьего лица гасит дебиторскую задолженность покупателя.
Оплата товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица, который приобретен у банка, применяется не часто, так как основная форма расчетов за продукцию денежная.
В учете будут сделаны проводки: Д сч. 58 К сч. 62
Приняты к оплате векселя отражаются в учете проводкой:
Д сч. 51 К сч. 58
Взаимозачеты предприятием используются нечасто, поскольку, как уже говорилось выше, основной формой расчетов за продукцию является денежная.
В учете сделаны проводки:
Д сч. 08, 10, 20, 25 и др. К сч. 60 – на сумму поступивших материальных ценностей;
Д сч. 19 К сч. 60 – на сумму НДС, предъявленного поставщиком;
Д сч. 62 К сч. 90-1 – на продажную стоимость продукции, работ, услуг;
Д сч. 90-2 К сч. 43 – списана себестоимость продукции;
Д сч. 90-9 К сч. 99 – на величину прибыли;
Д сч. 60 К сч. 62 – на сумму зачета взаимных требований.
Вернуться на главную страницу. или ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ
Отключите adBlock! и обновите страницу (F5) очень нужно
Учет расчетов с поставщиками и покупателями
Учет расчетов с поставщиками и покупателями
Похожие публикации
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками кратко характеризует состояние взаиморасчетов с контрагентами при приобретении товаров/продукции, сырья, других ТМЦ или получении услуг различного характера – от коммунальных, ремонтных, подрядных до прочих, необходимых для осуществления деятельности предприятия. Взаимные обязательства возникают в момент заключения договора, оформленного в соответствии с требованиями ГК РФ. Как организовать аналитический учет расчетов с поставщиками?
Для бухгалтера особое значение имеют договорные условия сделки: цена и количество товара/услуг, сроки поставки и оплаты, способы погашения долга, переход собственности, нюансы транспортировки, ответственность сторон. Все указанные особенности влияют на учет расчетов с поставщиками и покупателями. Рассмотрим главные нормативные нюансы регулирования этой сферы и приведем основные проводки по поставщикам, а также узнаем, что означает бухгалтерская запись Д 60 К 51.
Бухучет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Термин «поставщики» бухгалтерский учет трактует, как все контрагенты предприятия, поставляющие ТМЦ или оказывающие услуги/работы. Если сделка не относится к разовой, взаимоотношения должны иметь юридический статус, который достигается путем заключения договора. Основные требования к оформлению контрактов содержит ГК – стат. 455, 506 и др. Если партнер – иностранное лицо, на подобные сделки распространяются международные правила расчетов.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями подразделяет заключаемые сделки на 2 категории:
По приобретению имущественных прав на товары, материалы, продукцию, ТМЦ и пр. – заключаются договора мены, купли-продажи, переуступки, другие.
По выполнению работ/услуг – заключаются договора подряда, оказания услуг, НИОКР, выполнения работ, подачи света/газа, другие.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на конец отчетного периода – месяц, квартал, год путем выявления долгов, составления и подписания актов сверки. При несовпадении моментов отгрузки/оплаты формируется кредиторская/дебиторская задолженность. Первая показывает выполнение договорных условий по отгрузке предмета сделки поставщиком, вторая – отражает объем авансовых расчетов покупателя до исполнения обязательств продавца.
Обратите внимание! Предприятия могут самостоятельно выбрать оптимальный способ расчетов – денежный или нет. Условия прописываются в договоре и являются обязательными к исполнению сторонами сделки. При этом лимит по наличным расчетам юридических лиц – 100000 руб. по одному договору.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – проводки
Активно-пассивный сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для углубленного учета и формирования проводок по поставщикам. На нем ведется как синтетический, так и аналитический учет в разрезе контрагентов, товаров, сделок, видов оплаты. Информация обобщается по:
Поступившим ТМЦ, включая неотфактурованные поставки (без расчетных документов).
Принятым/выполненным услугам, работам.
Потребленным услугам, включая получение газа, электроэнергии, пара, воды и прочих ресурсов.
Услугам по переработке/доставке ТМЦ, оплачиваемым путем передачи акцептованным требований в банк.
По плановым расчетам.
По расчетам, обеспеченным не денежными способами – векселями, ценными бумагами и пр.
По излишкам, выявленным во время приема ТМЦ/услуг, включая переборы/недоборы тарифов.
При отражении расчетов с поставщиками и покупателями проводки делаются на основании оправдательных первичных документов – товарных и транспортных накладных, актов выполненных услуг/работ, платежных требований/поручений, кассовых чеков и пр. Согласно Закону № 402-ФЗ от 06.12.11 г. предприятия вправе воспользоваться существующими унифицированными или разработать собственные формы с указанием обязательных реквизитов. Типовые проводки расчетов с подрядчиками приведены ниже.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками проводки – примеры
К сч. 60 могут открываться субсчета в целях организации аналитического учета. К основным из них относятся следующие:
60.01 – по обычным расчетам с поставщиками.
60.02 – по авансовым расчетам.
60.03 – по выданным векселям и другим ценным бумагам.
60.21, 60.22, 60.31. 60.32 – для учета валютных сделок.
2.2 Учет расчетов с покупателями и поставщиками
Товары и других ценностей, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т. п.
Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый. Сотрудники этого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета поступающих грузов, сделать отметку в книге учета выполнения договоров и акцептовать, т. е. дать согласие на оплату. После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товаро-сопроводительные документы (товарно-транспортная, железнодорожная накладная) передаются для получения и доставки груза.
С этого момента в бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика) регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.
Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.
Счет по отношению к балансу — активно-пассивный; сальдо дебетовое — свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое — о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету — о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту — о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.
На этом счете учитываются расчеты:
1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;
3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, — когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.
4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);
5) за все виды услуг связи;
6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;
7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Данный перечень не является исчерпывающим.
Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.
Наиболее наглядно построение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать на базе журнально-ордерной формы учета, заполнив журнал-ордер № 6. Журнал-ордер № 6 — комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товаро-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям — в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основе актов. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
— поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
— поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;
— поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
— поставщикам по просроченным оплатой векселям;
поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Схема бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приведены в таблице.
