Средняя численность внешних совместителей расчет

0
10051
Бухгалтерия

РАСЧЕТ СРЕДНЕЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ: ЧИСЛЕННОСТЬ ВНЕШНИХ СОВМЕСТИТЕЛЕЙ И ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТАЮЩИХ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ

В организации для различных целей необходим расчет средней численности работников. Нередко понятия "средняя численность работников" и "среднесписочная численность работников" путают или подменяют друг друга.

В соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения №П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 №69 (Постановление) средняя численность работников организации, которая включает:

  • среднесписочную численность работников (подробнее порядок расчета смотрите в статье "Расчет средней численности работников: среднесписочная численность" );
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Две последние составляющие средней численности работников самостоятельно не используются.

      Для чего необходимо рассчитывать среднюю и среднесписочную численности работников?

Среднюю численность работников необходимо рассчитывать для:

  1. заполнения формы №П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников";
  2. подтверждения права на применение упрощенной системы налогообложения и причины утраты этого права (пп. 13 п. 3 статьи 346.12 и п. 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (НК));
  3. расчета единого налога на вмененный доход ( статья 346.27 НК );
  4. заполнения квартальной статистической формы №ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" (Постановление Росстата от 12.01.2007 №4);
  5. проверки критерия отнесения организации к субъектам малого предпринимательства (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 №88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации").

Среднесписочная численность работников рассчитывается в следующих случаях:

  1. заполнения годовой статистической формы №1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности";
  2. представления налоговых деклараций в электронном виде ( статья 80 НК );
  3. освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (пп. 2 п. 3 статьи 149 НК );
  4. освобождения от уплаты единого социального налога (ЕСН) с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо (пп. 2 п. 1 статьи 239 НК );
  5. применения специальных ставок ЕСН организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий (п. 8 статьи 241 НК );
  6. расчета доли прибыли, перечисляемой по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 4 статьи 288 НК );
  7. расчета доли прибыли каждого отделения постоянного представительства иностранной организации (статья 307 НК );
  8. подтверждения права на применение УСН (пп. 14 п. 3 статьи 346.12 НК);
  9. освобождения от налога на имущество в отношении имущества, используемого для производства и (или) реализации определенного вида товаров, работ и услуг (п. 3 статьи 381 НК );
  10. заполнения формы №4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" (Постановление ФСС РФ от 22.12.2004 №111);
  11. заполнения отчета по добровольным страховым взносам в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма №4а-ФСС РФ) (Постановление ФСС РФ от 25.04.2003 №46);

      Расчет средней численности внешних совместителей

Внешние совместители учитываются в списочной численности организации как целые единицы за каждый календарный день, включая нерабочие дни недели. При расчете они учитываются пропорционально отработанному времени.

Для расчета средней численности внешних совместителей существуют два основных способа.

      1. Прямой расчет

Сначала исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных внешними совместителями, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели.
Средняя численность за отчетный месяц в пересчете на полную неделю определяется путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.

      Например:

    Работник А отработал 20 дней в месяце по 4 часа в день.
    Работник Б отработал 18 дней в месяце по 5 часов в день.
    Работник В отработал 21 день в месяце по 4,5 часа в день.

    При пятидневной рабочей неделе работники должны отрабатывать по 8 часов в день.
    Пусть в данном месяце 20 рабочих дней.

    Таким образом, средняя численность временно работающих составит:

    [(20×4 + 18×5 + 21×4,5) / 8] / 20 = 1,65 чел.

    2. Упрощенный расчет

Во-первых, рабочее время совместителя делится на продолжительность рабочего дня.
Затем частное от деления умножается на количество отработанных таким работником дней за месяц. Итоговый результат делится на количество рабочих дней в месяце.

1. Работник А: 4 / 8 = 0,5 чел.
Работник Б: 5 / 8 = 0,625 чел.
Работник В: 4,5 / 8 = 0,563 чел.

2. 0,5×20 + 0,625×18 + 0,563×21 = 33,07 чел/дней.

3. 33,07 / 20 = 1,65 чел.

      Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера

Расчет средней численности работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, производится аналогично расчету среднесписочной численности (см. статью "Расчет средней численности работников: среднесписочная численность" ).

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев.

Рассматриваемые работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора.

В выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

В среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера, а также лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера.

Организация заключила договоры гражданско-правового характера в октябре 2007 года:
— работник А – на срок с 2 по 15 октября;
— работник Б – на срок с 9 по 20 октября;
— работник В – на срок с 17 по 29 октября.

В месяце – 31 день.

Тогда численность работников, работающих по гражданско-правовому договору будет рассчитываться следующим образом.

1 октября: 0 раб.;

2 – 8 октября: 1 × 7 = 7 раб. (при этом 6 — 7 октября выходные – численность принимается за предшествующий рабочий день, то есть по 1 раб.);

9 – 15 октября: 2 × 7 = 14 раб. (при этом 13 — 14 октября выходные – численность принимается за предшествующий рабочий день, то есть по 2 раб.);

16 октября: 1 раб.;

17 – 20 октября: 2 × 4 = 8 раб. (при этом 20 октября выходной – численность принимается за предшествующий рабочий день, то есть 2 раб.);

21 октября – выходной — численность принимается за предшествующий рабочий день, то есть 2 раб.;

22 – 29 октября: 8 раб (при этом 27 — 28 октября выходные – численность принимается за предшествующий рабочий день, то есть по 1 раб.).

ИТОГО: 7 + 14 + 1 + 8 + 2 + 8 = 40 раб.

Тогда средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, будет равна в октябре:
40 / 31 = 1,29 чел.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения » при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Средняя численность внешних совместителей расчетНалоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Средняя численность внешних совместителей расчетОтделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

Средняя численность внешних совместителей расчетВ ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Средняя численность внешних совместителей расчетНедобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Средняя численность внешних совместителей расчетКак давать пояснения к расчету по взносам

Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

Средняя численность внешних совместителей расчетУтвержден новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами

С 01.12.2017 года изменятся правила, по которым налоговики будут разбираться с невыясненными платежами в бюджет. Особое место в новых правилах отведено уточнению платежек на уплату страховых взносов.

Средняя численность внешних совместителей расчетСуточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы

Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.

КАК РАССЧИТАТЬ СРЕДНЮЮ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ?

Средняя численность отличается от среднесписочной тем, что включает внешних совместителей и работников по гражданско-правовым договорам .

Среднюю численность за год, квартал и любой другой период больше месяца рассчитывают на основе средней численности за каждый месяц этого периода. Например, средняя численность в январе — августе — 23 человека, а в сентябре — декабре — 27. Тогда средняя численность за год — 24,33 ((23 чел. x 8 мес. + 27 чел. x 4 мес.) / 12 мес.). Результат округляем до целых — 24 чел.

Чтобы рассчитать среднюю численность за месяц к среднесписочной численности работников, прибавьте среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников по ГПД п. 77 Указаний .

Среднюю численность внешних совместителей считайте по формуле п. 82 Указаний :

Средняя численность внешних совместителей расчет

Количество рабочих часов в месяце посмотрите в производственном календаре. В отработанные включайте и рабочие дни, приходящиеся на отпуска и больничные. За каждый такой день посчитайте столько же часов, сколько человек отработал в последний день перед отпуском или больничным. Результат округлите до десятых п. 82 Указаний .

Пример. Расчет средней численности внешних совместителей

Два внешних совместителя работают по 3 часа в день 5 дней в неделю. В июне 2017 г.:

— один из них отработал все рабочее время — 21 день;

— второй полностью отработал только 3 дня, а остальные был в отпуске.

Количество часов, отработанных внешними совместителями за июнь, — 126 часов (3 ч/дн. x 21 дн. + 3 ч/дн. x 21 дн.).

Средняя численность внешних совместителей — 0,75 человека (126 ч / (168 ч ). Результат округляем до десятых — 0,8 человека.

Среднюю численность работников по ГПД, считайте так же. как и среднесписочную численность работников по трудовым договорам. Предпринимателей не учитывайте (пп. б п. 80. п. 83 Указаний).

Пример. Расчет средней численности работников по ГПД

В июне 2017 г. в организации по договору подряда работал 1 человек. Срок действия договора — с 25 мая по 16 июня включительно.

Численность работников по ГПД:

— на 1 — 18 июня (18 дн.) — 1 человек;

— на 19 — 30 июня (12 дн.) — 0 человек.

Средняя численность работников по ГПД — 0,6 чел. ((1 чел. x 18 дн. + 0 чел. x 12 дн.) / 30 дн.). С учетом округления — 1 чел.

Пример. Расчет средней численности работников за месяц

— среднесписочная численность работников — 34 человека;

— средняя численность внешних совместителей — 0,8 человека;

— средняя численность работников по ГПД, — 1 человек.

Средняя численность работников за июнь — 35,8 чел. (34 чел. + 0,8 чел. + 1 чел.). С учетом округления — 36 чел.

Кого можно принять на работу по гражданско-правовому договору? >>>

Издательство «Главная книга», © 2017. Сборник типовых ситуаций. 2017-08-07 .Средняя численность внешних совместителей расчет

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Средняя численность внешних совместителей расчет

Средняя численность внешних совместителей расчет

Расчет средней численности внешних совместителей

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время (см. выше).

Расчет средней численности работающих по договорам гражданско-правового характера

Средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по общим правилам определения среднесписочной численности.

Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения.

За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев, т.е. на 3, 6, 9, 12.

Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В среднюю численность работающих по договорам гражданско-правового характера не включаются: —

индивидуальные предприниматели, заключившие с организацией договор гражданско- правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги; —

лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера.

Физические лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав, также не включаются в численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Соответственно, физические лица, с которыми заключены авторские договоры, не должны учитываться при определении возможности применения упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199). *

Покажем порядок определения средней численности работников на конкретном примере.

Пример 4. Организация работает по 5-дневной рабочей неделе; рабочий день — 8 часов. В штате состоят 23 работника, из них две женщины находятся в отпусках по уходу за ребенком и один работник оформлен на полставки. Кроме того, в организации есть один внешний совместитель. Рассчитаем среднюю численность работников за апрель 2007 г. (30 календарных дней; 21 рабочий день). Внешний совместитель отработал в данном месяце 16 дней по 3 часа в день. Работник, оформленный на полставки, работал каждый рабочий день по 4 часа.

Каждый календарный день численность работников списочного состава будет равна 20,5: —

20 работников (режим полного рабочего дня) учитываются как целые единицы; — работник, оформившийся на полставки, учитывается как 0,5 (4 ч. 8 ч); —

две работницы, находящиеся в отпусках по уходу за ребенком, не учитываются вовсе.

Среднесписочная численность за месяц равна 20,5 (20,5 x 30 дней. 30 дней).

Внешний совместитель учитывается как 0,3 (((3 ч. 8 ч) x 16 дней). 21 день).

Таким образом, средняя численность за апрель составит 20,8 чел. (20,5 + 0,3). *

Отметим, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика рассчитывать среднюю численность работников на дату подачи в налоговый орган заявления о переходе на «упрощенку».

Однако в форме заявления о переходе на УСН, которая рекомендуется налоговиками к применению, необходимо указывать среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период соответствующего года (данное требование не распространяется на вновь зарегистрированных организации и предпринимателей).

Форму заявления см. на с. 245.

Заявление подается в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Следовательно, организация, которая является плательщиком налога на прибыль, должна указать в заявлении среднюю численность за девять месяцев (отчетный период по налогу на прибыль) календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

В отношении налога на доходы физических лиц отчетных периодов вообще не установлено, а налоговый период равен календарному году (ст. 216 НК РФ). Но посчитать среднюю численность за календарный год у предпринимателя в октябре нет возможности. Поэтому, по нашему мнению, ему также следует указать в заявлении данные за девять месяцев.

Кроме того, нужно понимать, что ограничение по численности относится к периоду применения УСН, а не к предшествующему периоду.

Поэтому превышение установленной численности работников в периоде подачи заявления о переходе на УСН не может быть препятствием для начала применения «упрощенки». Главное, чтобы к 1 января года начала применения УСН налогоплательщик привел численность своих работников в соответствие с установленными требованиями (если налоговая инспекция выявит превышение по численности в период применения УСН, то налогоплательщику придется вернуться к общему режиму и перерассчитать налоги).

Так, ФАС Поволжского округа признал недействительным направленное обществу с ограниченной ответственностью уведомление налогового органа о невозможности применения упрощенной системы налогообложения. Он указал, что на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган (05.11.2004) численность работников общества действительно превышала 100 человек.

Вместе с тем 30.11.2004 президентом общества был издан приказ об увольнении 81 работника в порядке перевода на другое предприятие, и по состоянию на 01.12.2004 численность работников составила уже 83 человека.

Таким образом, на 01.01.2005, то есть на дату, с которой организация предполагала применять упрощенную систему налогообложения, средняя численность составляла менее 100 человек, что соответствует требованиям пп.

15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

При этом то обстоятельство, что налогоплательщик не представил уточненного списка действительной численности работников, не лишает его права на применение УСН с 1 января (см. Постановление от 12.07.2005 N А12-36913/04-С51).

Отметим также, что форма заявления вообще является рекомендуемой к применению, поэтому налоговики по большому счету и не вправе настаивать на том, чтобы налогоплательщик подтверждал среднюю численность на дату перехода. Однако лучше, конечно же, не доводить дело до суда и привести количество работников в соответствие с требованиями гл. 26.2 НК РФ заранее.

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. позиция налоговиков усилилась в связи с тем, что Закон N 85-ФЗ дополнил п. 1 ст. 346.13 НК РФ положением о том, что в заявлении о переходе на УСН необходимо, помимо размера доходов за девять месяцев года подачи заявления, указывать также сведения о средней численности работников за этот год и об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября этого года.

При этом условие о численности по-прежнему не включено в число условий перехода на УСН (как, например, размер дохода за 9 месяцев), поэтому формально никаких негативных последствий превышения ограничения по численности на дату подачи заявления быть не может.

Но, учитывая сегодняшнюю судебную практику, можно с уверенностью говорить о том, что новая норма лишь укрепит налоговиков в мысли, что налогоплательщик, у которого на момент подачи заявления средняя численность превышает 100 человек, не вправе переходить на УСН.

Обратите внимание! Закон N 85-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г. Следовательно, налоговые органы смогут руководствоваться новыми требованиями к содержанию заявления только в отношении заявлений, которые будут подаваться налогоплательщиками в октябре — ноябре 2008 г. для целей перехода на УСН с начала 2009 г. *

Бывает, что налогоплательщик, который хочет применять УСН, одновременно применяет ЕНВД в отношении отдельных видов деятельности. Соответственно, ряд его работников могут быть заняты (полностью или частично) в видах деятельности, которые подпадают под ЕНВД и в отношении которых не будет применяться «упрощенка».

Примечание. Имейте в виду: ограничение по количеству работников применяется в отношении всех работников налогоплательщика, независимо от того, в каком виде деятельности они заняты (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей

Данное ограничение касается только организаций.

В целях его применения учитываются только те основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА), которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Подробнее об этом см. с. 109.

Обратите внимание! Налоговое законодательство не требует, чтобы ограничение по остаточной стоимости ОС и НМА соблюдалось на дату подачи заявления в налоговый орган о переходе на «упрощенку». Это ограничение относится к периоду применения УСН.

Но форма заявления, рекомендуемая налоговиками к применению, требует указать стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации, на дату подачи такого заявления.

Форму заявления см. на с. 245.

Следовательно, при указании остаточной стоимости ОС и НМА на сумму большую, чем 100 млн руб. налоговики, скорее всего, откажут организации в праве применять УСН. На наш взгляд, в суде такой отказ должен быть признан недействительным.

Как и в случае со средней численностью, с 1 января 2008 г. требование об указании в заявлении сведений об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября года подачи заявления становится обязанностью (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона N 85-ФЗ). Но настаивать на этом налоговики вправе только при принятии заявлений о переходе на УСН с 2009 г.

Примечание. Имейте в виду: при расчете остаточной стоимости ОС и НМА налогоплательщик не вправе исключать из расчета те ОС и НМА, которые используются (полностью или частично) в видах деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД (п. 4 ст. 346.12

Пример 5. Организация занимается оптовыми поставками продуктов питания. При этом у нее есть в собственности небольшой магазин, который торгует исключительно в розницу.

В месте нахождения магазина введен ЕНВД, поэтому в отношении розничной торговли организация платит данный налог.

При переходе на УСН остаточную стоимость магазина и всех используемых для розничной торговли основных средств следует включить в расчет остаточной стоимости ОС и НМА, чтобы определить соответствие требованиям, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Источники: http://subschet.ru/SUBSCHET.NSF/docs/81815CE9C4F97159C325738D001B0134.html, http://glavkniga.ru/situations/210470, http://lib.sale/nalogi-nalogooblojenie-kniga/raschet-sredney-chislennosti-vneshnih.html

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here