Учет и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:
– стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
– затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
– амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
– расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
– арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
– расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
– амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
– стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.
В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:
Д 25 К 10 – списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
Д 25 К 70 – начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
Д 25 К 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
Д 25 К 23 (60, 76) – списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
Д 25 К 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.
Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.
Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.
В состав общехозяйственных расходов включаются:
– затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
– арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
– затраты на охрану;
– расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
– расходы на оплату услуг связи;
– канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
– расходы на охрану труда и т. п.
В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:
Д 26 К 10 (21) – списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
Д 26 К 70 – начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Д 26 К 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Д 26 К 60, 76 – учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
Д 26 К 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации).
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:
– заработная плата основных производственных рабочих;
– прямые затраты при цеховой структуре организации;
– количество отработанных машино-часов работы оборудования;
– размер производственных площадей;
– объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределяются пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.
Пример. Распределение косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости
В апреле ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.
В апреле фактическая сумма расходов составила:
– общепроизводственных – 100 000 руб.;
– общехозяйственных – 125 000 руб.
Прямые расходы по заказу № 1 составили:
– стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
– зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
– сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 18 427 руб.
Итого по заказу № 1 – 169 227 руб.
Прямые расходы по заказу № 2 составили:
– стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
– сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
– сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 14 795 руб.
Итого по заказу № 2 – 221 295 руб.
Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).
Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:
– по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. / 123 500 руб.);
– по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. / 123 500 руб.).
На себестоимость заказа № 1 отнесены:
– часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. * 55%);
– часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. * 55%).
Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
169 227 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 292 977 руб.
На себестоимость заказа № 2 отнесены:
– часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
– часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).
Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
221 295 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 322 545 руб.
При списании общепроизводственных расходов (после распределения) делают проводку:
Д 20 (23, 29) К 25 – списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.
Общехозяйственные расходы можно списывать одним из трех способов:
– на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
– на счет 90-2 «Себестоимость продаж».
– на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепляют в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).
В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.
Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отражают проводкой:
Д 20 (23, 29) К 26 – списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отражают выручку от ее продажи и списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг):
Д 62 К 90-1 – отражена выручка от продажи продукции;
Д 90-2 К 43 – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Д 90-3 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по реализованной продукции.
В конце месяца списывают сумму общехозяйственных расходов:
Д 90-2 К 26 – включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.
Такие правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 20, 25, 26).
В третьем случае расходы не будут учитываться в себестоимости (формировать убыток) до тех пор, пока организация не начнет получать доходы. Как только организация начнет получать доходы, эти затраты нужно будет переносить на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой они были связаны. Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например, такие расходы можно списывать:
– равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
– пропорционально доходам, полученным от реализации, и другими способами.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).
185.154.22.117 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам.
Счет 25 — проводки бухучета по общепроизводственным затратам
На бухгалтерском счете 25 аккумулируются общепроизводственные расходы, которые по окончанию каждого месяца распределяются проводками на расходы основного, вспомогательного и обслуживающего производств и на отдельные виды продукции. 25 счет является активно-пассивным и обычно не имеет субсчетов.
Что учитывают на 25 счете
Общепроизводственные расходы включают:
1. Все затраты на управление производством:
- оплата труда сотрудников, занимающихся управлением цехами, участками;
- начисления социального характера на их оплату труда;
- служебные командировки руководителей и работников цехов и участков;
- прочие расходы, в которые входят расходы на канцтовары, услуги связи, приобретение периодических изданий, участие в конференциях, тренингах, семинарах, и т.д.
2. Амортизация ОС средств и НМА, непосредственно используемых в цехах и на участках.
3. Расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту основных средств и НМА общепроизводственного назначения, аренде, страхованию , в том числе:
- стоимость ГСМ, обтирочных и прочих вспомогательных материалов;
- зарплата вспомогательных рабочих (слесарей, электромонтеров, наладчиков, ремонтников, смазчиков и др.) с начислениями;
- стоимость потребленной энергии (электричества, воды, пара и др.) на обеспечение работы производственных механизмов;
- стоимость услуг по эксплуатации и содержанию машин и оборудования, оказанных вспомогательными производствами и сторонними организациями ;
- стоимости израсходованных приспособлений и инструмента;
- расходы на содержание производственных помещений;
- расходы на охрану и обеспечение пожарной безопасности;
- стоимость ремонта основных средств, в том числе взятых в аренду;
4. Затраты на совершенствование технологий и организацию производства.
5. Расходы на технологический контроль, технику безопасности и охрану труда.
6. Расходы по охране окружающей среды.
Типовые проводки по списанию общепроизводственных расходов
Статьи общепроизводственных расходов накапливаются в дебете счета 25. списание на счета 20. 23. 29 происходит в конце каждого месяца.
Как списать общехозяйственные расходы
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):
по полной производственной себестоимости;
по сокращенной себестоимости.
Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте аналогично общепроизводственным расходам, то есть в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.
Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Подробнее о том, как списать общепроизводственные расходы, смотрите раздел «Затраты на производство» — подраздел «Расходы на управление производством» — ситуацию «Общепроизводственные расходы» — пункт «Как списать общепроизводственные расходы».
Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Как это сделать, рассмотрим на примере.
Учетной политикой ООО «Марк» установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.
В отчетном периоде «Марк» продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Сокращенная себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.
Бухгалтер «Марка» должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 51 Кредит 62
236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 43
150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 90-2 Кредит 26
16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат от продажи продукции.
Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).
Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия» (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел VIII. Затраты на производство Готовая продукция
Содержание бератора «Практическая бухгалтерия»
Поисковый регистр бератора «Практическая бухгалтерия»
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Вы можете учитывать готовую продукцию одним из двух способов:
по фактической производственной себестоимости;
по учетным ценам (нормативной себестоимости):
с использованием счета 40;
без использования счета 40.
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей фирмы.
Источники: http://studopedia.ru/17_9702_uchet-i-spisanie-obshcheproizvodstvennih-i-obshchehozyaystvennih-rashodov.html, http://saldovka.com/provodki/proizvodstvo/obshheproizvodstvennyie-rashody.html, http://www.studfiles.ru/preview/4693896/page:13/
