Как поменять водительское
удостоверение? Как оформить загранпаспорт
и каков срок
его действия? Какие товары
нельзя вернуть
или обменять? Могут ли отказать в скорой
медицинской помощи
гражданину без
полиса ОМС? Как делится имущество
при наследовании
по закону? Как поехать учиться
по обмену? Как рассчитать
будущую
пенсию? Как заключить брачный договор? Как поменять водительское
удостоверение? Как оформить загранпаспорт
и каков срок
его действия? Какие товары
нельзя вернуть
или обменять? Могут ли отказать в скорой
медицинской помощи
гражданину без
полиса ОМС?
«Электронный журнал «Азбука права», 08.08.2017
КАК ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ ПРОДАЖА ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ
ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО?
Участник (учредитель) ООО вправе продать свою долю (ее часть) в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, если ранее она была оплачена (абз. 5 п. 1 ст. 8. п. п. 2. 3 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
По общему правилу доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208. ст. 209 НК РФ). Но есть исключения.
О свобождение от НДФЛ при продаже доли в ООО
Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций не облагаются НДФЛ при соблюдении совокупности условий (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2011 N 20-14/096429):
— на дату продажи доли участия она непрерывно принадлежала вам более пяти лет;
— доля участия была приобретена вами начиная с 01.01.2011.
Таким образом, данной льготой можно воспользоваться в отношении доходов, полученных от продажи долей участия в уставном капитале ООО, начиная с 2016 г.
В этом случае вам не нужно подавать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. так как доходы, освобожденные от налогообложения по ст. 217 НК РФ, в ней можно не указывать (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).
Отметим также, что к доходам от продажи долей участия не применяется освобождение, предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК РФ в отношении доходов налоговых резидентов от продажи имущества, находившегося в собственности в течение трех и более лет. Это обусловлено тем, что для целей налогообложения доля участия является имущественным правом, а не имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ).
У плата НДФЛ при продаже доли в ООО
Доход от продажи доли участия в уставном капитале ООО, не соответствующий указанным выше условиям освобождения от налогообложения, облагается НДФЛ по ставке 13%, если вы являетесь налоговым резидентом РФ, или 30%, если вы не являетесь таковым (п. п. 1. 3 ст. 224 НК РФ).
— заполнить и представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли;
— самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи доли.
При этом налоговые резиденты РФ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом — уменьшить сумму облагаемого дохода (п. 3 ст. 210. пп. 1 п. 1. пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; пп. «б» п. 2 ст. 1. п. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ):
— на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале ООО, или
— на сумму доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 руб. — при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли. Такая возможность появилась у налогоплательщиков начиная с 2016 г.
К расходам по приобретению доли в уставном капитале относятся (абз. 3 — 5 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):
— сумма денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении ООО или при увеличении его уставного капитала;
— расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале ООО.
При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы на приобретение указанной части доли учитываются пропорционально уменьшению его доли в уставном капитале ООО ( пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Вычет предоставляется при подаче декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании календарного года, в котором гражданин получил доход от продажи доли в уставном капитале ООО (ст. 216. п. 7 ст. 220 НК РФ).
До 01.01.2014 граждане могли уменьшить доходы от продажи доли в уставном капитале ООО на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; ст. 1. ч. 1 ст. 2 Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).
Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ, то имущественными вычетами воспользоваться не можете. Налог нужно заплатить с полной суммы дохода от продажи долей участия в уставном капитале ООО ( п. 4 ст. 210. п. 3 ст. 224 НК РФ).
Как продать долю в уставном капитале ООО? >>>
Каковы сроки подачи декларации по форме 3-НДФЛ и уплаты налога? >>>
Полезная информация по вопросу
Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru
Налогообложение продажи доли в уставном капитале ООО
Продажа доли в уставном капитале ООО — налогообложениеданной операции имеет некоторые нюансы. В статье подробно раскрыт порядок исчисления и уплаты налогов физическими и юридическими лицами — владельцами продаваемых долей при различных системах налогообложения.
Налоги при применении ОСНО
Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО, налогооблагаемая база которых определяется от реализации.
Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ. С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах цену покупаемых долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1. ст. 268 НК РФ (данное положение действует с 1 января 2006 года).
Суммарное значение убытка, полученного в результате покупки-продажи доли в УК, уменьшает налогооблагаемую прибыль текущего периода в полном объеме согласно п. 3 ст. 268 НК РФ (данный порядок с 1 января 2009 года закреплен в п. 3 ст. 268 НК РФ).
Ранее позиция Минфина России сводилась к тому, что налогооблагаемую базу требовалось увеличить на величину убытка, полученного при торговле имущественными правами. Решением ВАС РФ от 21.05.2009 № ВАС-3454/09 такой подход признан не соответствующим налоговому законодательству, так как порядок особого учета убытков от продаж имущественных прав при реализации доли в налоговом законодательстве прописан не был.
Особенности налогообложения при спецрежимах
В случае применения УСН ситуация с обложением налогами выглядит более противоречиво. Доходы в таком случае подсчитываются согласно ст. 346.15 НК РФ, в которой дана ссылка на общие нормы определения дохода при ОСНО, закрепленные в ст. 249, 250, 251 НК РФ. На упрощенке доходы рассчитываются в общем порядке, который аналогичен процедуре при применении ОСНО. Расходы на УСН перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый, и такие статьи расходов, как, например, имущественные права в виде доли и прочие расходы при приобретении/выбытии имущественных прав, в нем отсутствуют.
Это означает, что при буквальном прочтении норм НК РФ при продаже доли организацией-«упрощенцем» налогооблагаемой базой по УСН является весь полученный доход. Стоимостный показатель от приобретения имущественного права и прочие связанные с покупкой/продажей доли затраты в уменьшение расхода не принимаются. При этом не важно, какой порядок определения объекта налогообложения выбрал продавец — «доходы» или «доходы минус расходы».
Более разумной альтернативой может быть использование следующих выводов. Доходы при УСН определяются в том числе и с учетом норм, прописанных в ст. 251 НК РФ. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговом законодательстве предусмотрена возможность изъятия из доходов стоимости имущественных прав, ограниченной размером первоначального взноса, при уменьшении УК (выходе из общества, распределении имущества при ликвидации общества). Продажа доли в некоторых письмах финансового ведомства и решениях арбитражных судов приравнивается к случаям, исключаемым из дохода согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, об этом свидетельствуют:
- письма Минфина России от 06.03.2006 № 03-03-02/53 и от 13.09.2007 № 03-11-04/1/22;
- постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А21-1888/2008.
Используя эти доводы, можно исключать из доходов от торговли имущественными правами сумму вклада в УК. Определение дохода в данном случае также не зависит от выбранного объекта обложения налогом — «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%). Он в любом случае уменьшается на сумму вклада. А вот убыток, возникший по данным операциям, и иные затраты, связанные с покупкой-продажей доли, принять в уменьшение базы налогообложения по УСН в этом случае не получится.
Порядок определения расходов и доходов от продажи доли при применении ЕСХН регулируется гл. 26.1 НК РФ. Обозначенный порядок полностью аналогичен используемому при УСН.
Уменьшая доходы при УСН или ЕСХН в соответствии с изложенной позицией, налогоплательщик должен понимать, что нормами налогового законодательства такое отражение операций не предусмотрено. И существует риск изменения позиции контролирующих органов или дополнения законодательства, нежелательного для налогоплательщика.
Единый вмененный налог и ПСН действуют в отношении закрытого перечня видов хозяйственной деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Возможность продажи доли в УК в этих перечнях не упоминается. Это означает, что хозобщества, применяющие эти специальные режимы, будут дополнительно исчислять налог на прибыль или упрощенный налог в зависимости от того, являются они плательщиками упрощенного налога или не являются.
Налогообложение при продаже доли в УК у физлиц-участников
Физлица при продаже доли в УК обязаны сами исчислить, уплатить и представить декларацию по налогу на свои доходы. Облагаемая база вычисляется с учетом всех реальных доходов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Причем доходы уменьшаются на суммарное значение налоговых вычетов — такой порядок описан в п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов с установленной ставкой налогообложения 13%.
Этот порядок действует и в случае рассматриваемой реализации, так как согласно п. 1 ст. 224 НК РФ ставка обложения налогом для резидентов при торговле имущественными правами составляет 13%, для нерезидентов — 30%.
Важно! С 1 января 2011 года введена норма (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), при применении которой возможно освободить от обложения налогами доходы, полученные при продаже доли, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет. Данная норма распространяется и на доли в УК, приобретенные с 1 января 2011 года.
От доходов, которые были получены при торговле имущественными правами, можно отнять суммарное значение имущественных вычетов в порядке, упомянутом в абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, а также реальную сумму затрат на покупку имущественных прав (при условии их документарного подтверждения). Такой порядок действует относительно недавно.
Так, понятие налогового вычета при купле/продажи доли в УК (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) было введено с 1 января 2014 года. До этого момента, несмотря на отсутствие такой формулировки для сделок по продаже доли, контролирующие органы в пояснениях ссылались на абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ с похожей по экономическому смыслу формулировкой: «Сумму доходов от продажи доли можно снизить на связанные с получением этих доходов расходы».
Это следует из писем Минфина России:
- от 05.12.2012 № 03-04-05/4-1368;
- от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@.
Дополнительно к стоимости самой доли в УК Минфин России разрешал учесть некоторые расходы, которые тесно связаны с получением доходов. К таковым относились нотариальные услуги, комиссии за вознаграждение регистратора, прочие затраты, которые можно прямо отнести к сделке по приобретению доли (письмо Минфина России от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54).
Важно! С 1 января 2016 года перечень связанных с покупкой доли расходов закреплен в абз. 3–5 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он значительно сокращен и состоит из расходов в виде самого взноса в УК и увеличения доли в нем. Также с 1 января 2016 года при отсутствии документов, подтверждающих расходы, при продаже доли появится возможность применить вычет на величину дохода (но не более 250 000 руб.). Ранее при отсутствии документов вычет по аналогичным сделкам не разрешался. Эти изменения внесены ФЗ от 08.06.2015 № 146-ФЗ.
Определение налогооблагаемой базы за прошедший налоговый период (год) происходит отдельно по группе доходов с одинаковой ставкой — в нашем случае 13%. Если налоговые вычеты превысят размер доходов, база налогообложения признается равной 0. При этом убыток налогооблагаемую базу не уменьшает и на следующий период (налоговый) не переносится.
Физлица-налогоплательщики подсчитывают налог самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ) и представляют декларации 3-НДФЛ в налоговые органы до 30 апреля, следующего за отчетным годом.
При продаже доли в УК ООО у собственника возникает обязанность по исчислению налогов. Исходя из выбранной системы обложения налогами, это может быть налог на прибыль или упрощенный налог.
Физлица должны отчитаться по НДФЛ. В основном налогооблагаемая база для них — это доходы от реализации за минусом расходов на приобретение доли.
В случае применения УСН и ЕСХН налицо недоработки в налоговом законодательстве, и налогоплательщику необходимо самостоятельно обосновать свою позицию.
Как продать долю в ООО и какие платить налоги?
Данная статья посвящена особенностям, которые требуется учитывать в ситуации с выходом участника из ООО при преимущественном праве покупки. Кроме того, коснемся вопроса, связанного с требованием налоговиков произвести уплату налогов после продажи доли в уставном капитале (УК) ООО.
Существует несколько вариантов выхода из состава участников Общества. В качестве одного из подобных вариантов выхода можно рассматривать передачу доли одного участника ООО другим участникам и третьим лицам.
У участника Общества есть право продажи своей доли либо части доли в УК ООО одному либо нескольким соучастникам ООО, а кроме того самому ООО. В этой ситуации участники ООО либо само ООО обладают преимущественным правом покупки доли одного из участников ООО.
Обратите внимание! Данная сделка не нотариальная.
Участник ООО, намеревающийся продать свою долю в УК ООО третьему лицу, должен оповестить об этом в письменной форме других членов ООО и непосредственно само ООО посредством направления в ООО оферты, где указана стоимость и другие характеристики продажи. После получения оферты обществом с ограниченной ответственностью ее можно считать полученной каждым участником ООО. Причем эта оферта может быть акцептована в течение 30 дней с того момента, когда оферту получило само ООО, одним либо несколькими участниками ООО, а также самим ООО в случаях, которые предусмотрены уставом.
Если ООО получило уведомление, касающееся отмены оферты не позже дня, когда она поступила в ООО, то оферту следует считать неполученной. В ситуации, когда участник ООО, который направил оферту, изменил решение о продаже своей доли, но оферта уже была передана Обществу, то исключительно с согласия остальных членов ООО, если иное не указывается в уставе, эту оферту можно отозвать.
Что касается преимущественного права покупки доли в УК ООО у участников ООО либо самого ООО, то оно прекращается в день, когда:
- Предоставлен отказ в письменной форме от использования преимущественного права приобретения.
- Истек срок использования предоставленного преимущественного права.
Оформление уведомлений об отказе от преимущественного права покупки доли в УК ООО должно осуществляться нотариально.
Вопрос налогообложения
Когда продана доля в УК ООО, продавец зачастую забывает о сделке до того момента, пока налоговики не адресуют ему требование оплатить налоги за продажу доли. Как поступить в этой ситуации?
Доля в УК ООО представляет собой имущественное право, по причине чего в случае продажи доли УК применимы положения, касающиеся купли-продажи. Согласно ГК РФ по договору купли-продажи одна из сторон должна осуществить передачу в собственность другой стороне товара, а другая сторона должна его принять и произвести оплату.
В той ситуации, когда устав ООО либо договор, касающийся осуществления прав участников ООО, не отображает цену продажи доли, у сторон есть возможность установить любую стоимость, которая устраивает обе стороны.
Согласно НК РФ цены, применяемые в сделках между сторонами, которые не взаимозависимы, а кроме того доходы, которые получены ими, признают рыночными. По этой причине уплата налогов от продажи доли в УК ООО физическому лицу (которое не является взаимозависимым) должна быть осуществлена на основе фактической стоимости ее продажи.
В соответствии с НК РФ доходы от источников в России облагаются налогом на прибыль физ. лиц. Кроме того, также НК РФ определяет, что доходы от реализации долей в УК ООО принято относить к доходам от источников в России, и относительно них применяют налоговую ставку, составляющую тринадцать процентов.
В результате прибыль, которую физическое лицо получило от реализации доли в УК ООО, должна облагаться НДФЛ и оплачиваться в соответствии с фактической стоимостью ее реализации.
Необходимо знать! Согласно НК РФ не должны облагаться НДФЛ те доходы, которые были получены от реализации долей участников российских организаций, если на момент реализации подобных долей они постоянно находились в собственности налогоплательщика свыше 5-и лет. Эти положения касаются долей в УК, приобретенных с первого января 2011 года.
Кроме того, при реализации своей доли в УК ООО у налогоплательщика есть право на снижение суммы доходов, которые облагаются налогом, на сумму осуществленных им и подтвержденных по факту расходов, связанных с покупкой такого имущества (к примеру, расходов на оплату услуг нотариуса).
Узнать больше о продаже доли в ООО и получить бесплатную консультацию по внесению изменений в учредительные документы компании можно позвонив по телефону (812) 425-24-05.
Источники: http://azbuka.consultant.ru/cons_doc_PBI_56771/, http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/nalogooblozhenie_prodazhi_doli_v_ustavnom_kapitale_ooo/, http://a-cons.com/blog/1173/
