Причины списания основных средств примеры термины

По

19.09.2017

3533

Причины списания основных средств

Причины списания основных средств. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам — если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам — морально устарели — в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе 1 главного инженера или заместителя руководителя председатель комиссии 2 начальников соответствующих структурных подразделений служб 3 главного бухгалтера или его заместителя на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы руководителя такой группы 4 лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица по усмотрению руководителя. Функции постоянно действующей комиссии — непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации паспорта, поэтажных планов, других документов, а также данных бухгалтерского учета установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию — выяснение конкретных причин списания объекта износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству — определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта их оценка — контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов определение их количества, веса контроль сдачи на соответствующий склад — составление актов на списание отдельных объектов основных средств формы ОС-4 и ОС-4а. Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов производств и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость для переоцененных — восстановительную, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов.

Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается. 2.4.5.

Все темы данного раздела:

Амортизация основных средств
Амортизация основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По объектам жилищного фонда жилые дома, общежития, квартиры и др объектам вне

Документы по оформлению движения основных средств
Документы по оформлению движения основных средств. Каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или ино

Учет поступления основных средств
Учет поступления основных средств. Основные средства могут поступать в организацию различными способами, рассмотрим некоторые из них. 2.2.1 Поступление основных средств в качестве вклада в уставный

Безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц
Безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц. По договору дарения организация может получать безвозмездно имущество от юридических лиц коммерческих и некоммерческих орга

Приобретение основных средств у физического лица
Приобретение основных средств у физического лица. Основные средства приобретают у физических лиц на основании договора купли-продажи, который необходимо заключить в письменной форме. Здесь е

Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств
Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств. Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии о

Реализация продажа основных средств
Реализация продажа основных средств. Все операции по реализации продаже основных средств фиксируют на счете 47 — на дебете счета — первоначальную стоимость списываемого объекта кредит счета

Продажа основных средств физическим лицам
Продажа основных средств физическим лицам. Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гра

Ликвидация основных средств
Ликвидация основных средств. Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и д

Списание основных средств при их передаче в аренду
Списание основных средств при их передаче в аренду. При передаче основных средств в долгосрочную аренду другому предприятию на основании договора аренды их выбытие отражается обычным порядком на сч

Понятие лизинга
Понятие лизинга. Обычно фирмы располагают основным капиталом, который отражается в балансовых отчётах, но кроме этого они используют здания и оборудование, играющие важную роль и не являющие

Финансовая или капитальная аренда
Финансовая или капитальная аренда. Financial or capital leases. Финансовая аренда не обеспечивает эксплуатационного обслуживания, не может быть аннулирована и полностью погашается т.е. арендодатель

Определение процента ставки финансирования лизинговой операции
Определение процента ставки финансирования лизинговой операции. Арендатор, вычислив процент ставку финансирования, который он должен будет уплатить арендодателю за финансирование лизинговой операци

Бухгалтерский учет у лизингодателя
Бухгалтерский учет у лизингодателя. В бухгалтерском учете лизингодателя отражаются следующие операции — оприходование лизингового имущества — передача лизингового имущества в лизинг — учет р

Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Бухгалтерский учет у лизингополучателя. В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующие операции — Поступление лизингового имущества — Начисление лизинговых платежей — Возврат л

Обосновать списание основного средства? Легко!

25 декабря 2015 года Минфин выпустил Письмо № 07-01-06/76480, в котором напомнил, что согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утвержденному приказом финансового ведомства от 30 марта 2001 года № 26н, списывать с учета нужно стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

При обосновании списания ОС необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных пунктом 4 Положения условий принятия такого актива в качестве объекта основных средств.

Порядок действий предусмотрен в Методических указаниях по бухучету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13 октября 2003 года № 91н.

Так Пункт 4 Положения и пункт 2 Указаний определяют, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия: использование его в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не планирует перепродавать актив; он принесет компании доход в будущем.

Причины и следствия

Выбытие объекта основных средств имеет место при его продаже, прекращении использования по причине морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передаче в виде вклада в уставный капитал другой фирмы, паевой фонд, дочернему обществу или по договору мены, дарения, недостаче и порче, выявленных при инвентаризации активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, а также иных случаях (п.29 Положения, п.76 Указаний).

Обратите внимание, перемещение ОС между структурными подразделениями организации выбытием не признается. Не нужно списывать с баланса основные средства, которые переданы в аренду, переведены на консервацию, находятся в процессе достройки или дооборудования. Не является основанием для списания и начисление по активу амортизации в размере 100 процентов первоначальной стоимости, а также разукрупнение ОС, так как новые инвентарные объекты будут продолжать удовлетворять критериям основного средства.

При списании в бухгалтерском учете делается перенос части стоимости, приходящейся на новый инвентарный объект, с кредита балансового счета 01 «Старый объект» в дебет счета 01 «Новые объекты».

Если производилась переоценка ОС, то при выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль фирмы.

Для определения целесообразности дальнейшего использования ОС, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии на основании пункта 77 Указаний приказом руководителя создается комиссия, устанавливающая причины списания.

Определяет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие основного средства, вносит предложения о привлечении их к ответственности, а также устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их исходя из текущей рыночной стоимости, контролирует изъятие цветных и драгоценных металлов, которые остались в списываемом объекте.

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и сотрудники, на которых возложена ответственность за сохранность ОС. Для участия в комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

Акт на списание

По завершении работы комиссия составляет акт в одной из следующих унифицированных форм (или самостоятельно разработанных): акт о списании объекта ОС или групп таких объектов (кроме автотранспортных средств); акт о списании автотранспортных средств.

В документе указываются характеристики ОС: дата принятия к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Документ утверждает руководитель фирмы.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта, пригодные для ремонта других ОС, а также оставшиеся материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания (п.79 Указаний).

Акт на списание передается в бухгалтерию. На его основании в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта, которая хранится в течение срока, устанавливаемого руководителем компании в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п.80 Указаний).

Списание полностью самортизированного объекта производится в таком же порядке.

Выбытие объекта может производиться по причине передачи их в собственность других лиц, которая оформляется актом приемки-передачи основных средств (п.81 Указаний). На его основании производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного ОС, которая прилагается к акту приемки-передачи.

Не является исключением продажа или передача основных средств физическим лицам. Еще 17 мая 2004 года специалисты УМНС России по г. Москве в Письме № 26-12/33266 разъясняли, что правила бухгалтерского учета ОС предусматривают обязательное оформление акта приема-передачи при реализации объекта, независимо от того, кому средство реализуется.

Перемещение ОС между структурными подразделениями организации выбытием не признается. Не нужно списывать с баланса основные средства, которые переданы в аренду, переведены на консервацию, находятся в процессе достройки или дооборудования.

Выбытие отдельных частей, входящих в состав ОС, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, оформляется и отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше (п.83 Указаний).

Доходы и расходы от выбытия объекта необходимо зачислять на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражать в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.86 Указаний).

Бухгалтерий учет

Списание объекта основных средств производится следующими записями:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— отражено выбытие ОС;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана накопленная амортизация;

Для обобщения информации о выбытии ОС и определения финансового результата от этих операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета, субсчету 2 «Прочие расходы», отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с этим; по кредиту 91, субсчет 1 «Прочие доходы», — суммы выручки от реализации, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по рыночной стоимости. Финансовый результат от списания ОС представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91.

Доходы и расходы от списания отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Обратите внимание: если производилась переоценка ОС, то при выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации. То есть кредитовое сальдо на счете 83 «Добавочный капитал», образовавшееся в связи с переоценкой объекта, при его выбытии списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то по мнению специалистов УФНС России по г. Москве (Письмо от 28.04.2006 г. № 20-12/35854@), в качестве «первички» могут выступать копии документов по учету и движению ОС, используемых в бухгалтерском учете. Такой порядок необходимо закрепить в приказе по учетной политике.

При оформлении любых первичных документов, в том числе бумаг на списание, следует обращать внимание на полноту и правильность заполнения реквизитов. Если в них будут нарушения, то при налоговых проверках возможны споры. Обычно такие конфликты доходят до судей. Например, ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 25.06.2008 г. по делу № Ф04-3846/2008 (7134-А27-40)) рассматривал спор, когда организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем. Причина такого исхода – фирма не представила документ об уничтожении или реализации списанных ОС. Так что с документальным оформлением стоит быть очень внимательным.

Дата публикации: 29 Марта 2016, 09:40

Выбытие основных средств

Выбытие основного средства

Прежде чем рассматривать примеры, по которым выбытие имущества из эксплуатации может считаться основанием для списания, нужно определиться с тем, когда же списание невозможно.

Следующие изменения имущественного движения не являются условием для списания:

если капитальное строение или любое другое имущество подлежит модернизации или реконструкции, при этом переставая участвовать в деятельности предприятия, в том числе с его временной консервацией;
если имущество передается от одного подразделения к другому в пределах одной организации (составляется акт приемки между соответствующими ответственными лицами).

В этих случаях объект продолжает оставаться основным средством одной и той же организации, поэтому повода для снятия его с учета и констатации факта выбытия нет.
Следующие причины выбытия движимого и недвижимого имущества из активов предприятия, наоборот, являются основанием для оформления списания:

непригодность к дальнейшей эксплуатации;
продажа сторонней организации или частному лицу;
случаи безвозмездной передачи стороннему лицу или обмен на другие виды имущества;
пополнение уставного капитала другой организации за счет данного имущества;
сдача объекта в аренду или лизинг.

Рассмотрим каждый из пунктов подробно.

Непригодность имущества к дальнейшей эксплуатации

Выбытие имущества по причине непригодности его использования в дальнейшей деятельности организации может быть вызвано рядом причин:

физический или моральный износ;
ликвидация объекта вследствие возникновения чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств предписывают следующий порядок действий:

Издается приказ о создании комиссии

Документальное оформление начинается с того, что руководителем организации издается приказ, в котором определяются члены постоянно действующей комиссии по списанию основных средств. Членами комиссии обычно являются главный бухгалтер и другие лица, ответственные за сохранность основных средств организации.

Членами комиссии, которых определил приказ, производится осмотр объекта на предмет выявления дальнейшей непригодности основных средств для использования организацией.

Члены комиссии обязаны:

установить факт дальнейшей непригодности средства, а также причины этого;
выявить лиц, виновных в выбытии имущества из эксплуатации (при установлении соответствующей причины — вина работника организации или третьего лица);
предложить меру воздействия к виновным лицам (обычно по окончании расследования издается приказ);
выявить возможность дальнейшего использования отдельных частей непригодного к эксплуатации имущества;
проконтролировать ход изъятия из выбывающего имущества ценных и особо ценных материалов.

После выполнения этой работы документальное оформление продолжается. Составляется комиссионный акт на списание основных средств по установленной форме ОС-4 (в случае списания автотранспорта — по форме ОС-4а), к которому прикладываются различные акты (приемки, выявления виновных, состояния объекта), составленные в ходе осмотра и необходимые для обоснования сведений в форме ОС-4 (4а).

Далее акт утверждает руководитель предприятия и издается соответствующий приказ, подтверждающий выбытие имущества. На основании этого документа ответственное лицо проставляет отметку в инвентарной карточке основного средства и выполняет все необходимые проводки.

Порядок хранения карточек выбывшего из эксплуатации имущества определяет руководитель организации, издавая соответствующий приказ.

Если организацией принято решение о том, что должно быть осуществлено выбытие какой-либо имущественной единицы из производственной или непроизводственной деятельности, то оно может быть продано сторонней организации или частному лицу.

Стоимость этого имущества определяется при заключении договора продажи и согласовывается обеими его сторонами.

Учет финансовых средств от продажи усложняется тем, что обычно между остаточной стоимостью объекта и ценой его реальной продажи имеется некоторая разница, так как рыночные условия зачастую заставляют снижать цена на объект, чтобы найти покупателя.

Основные бухгалтерские проводки и документальное оформление при продаже объектов (акт передачи, приказ, проводки) рассмотрим в отдельной статье.

Дарение или обмен

При осуществлении безвозмездной передачи основных средств, различают организацию-дарителя и организацию (лицо) — одариваемое. Если стоимость объекта превышает 5 МРОТ (ГК ст. 574) и даритель является юридическим лицом, то в обязательном порядке заключается договор, скрепляемый обеими его сторонами, в котором оговариваются все условия сделки.

Документальное оформление и бухгалтерские проводки осложняются тем, что обычно у имущества имеется остаточная стоимость, расчетная амортизация, и оно не выбывает из эксплуатации до момента подписания договора, во время осуществления процедуры дарения и до приемки его второй стороной.

Вклад в уставной капитал другой организации

Выбытие имущества из-за передачи его в уставной капитал другой организации имеет свои нюансы. В зависимости от формы собственности обладателя уставного капитала оценка стоимости объекта и способа его учета производится или на основании ФЗ «Об акционерных обществах», или ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Выбытие оформляется документально:

акт ОС-1 — всех объектов, кроме капитальных строений;
акт ОС-1а — сооружений и зданий;
акт ОС-1б — при групповой передаче имущества (образец документов утвержден постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 21 января 2003г. № 7).

Таким образом осуществляется необходимое документальное оформление процедуры передачи объекта.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

Дебет — изначальная стоимость объекта и все совокупные расходы, связанные с тем, что произошло выбытие.
Кредит — амортизационные отчисления и финансовая выручка от сделки.

Дт сч 01 — Кт сч 01 — списание изначальной стоимости передаваемого объекта основных средств;
Дт сч 02 — Кт сч 01 — списание всей суммы начисленной амортизации;
Дт сч 91-2 — Кт сч 01 — отражение остаточной стоимости объекта основных средств — предмета передачи;
Дт сч 58 — Кт сч 91-1 — отражение денежной оценки вклада в уставной капитал, согласованной обеими сторонами;
Дт сч 91-9 — Кт сч 99 — отражение прибыли;
Дт сч 99 — Кт сч 91-9 — отражение убытка.

Проводки должны быть осуществлены именно в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Аренда, лизинг

Независимо от того, в лизинг или аренду осуществляется передача основных средств, Положение ПБУ 6/01 предусматривает следующие нормы:

имущество, передаваемое в аренду, учитывается и у организации-арендатора (забалансовая договорная стоимость), и у арендодателя (по первоначальной стоимости);
если в аренду передается целое предприятие, то полный учет ведет арендная организация;
за начисление амортизации несет ответственность арендодатель;
зачисление капитальных вложений арендной организации, затраченных на принятое имущество, на тот или иной баланс определяется договором аренды;
Лизинговые объекты могут учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у приобретателя.

Развернутые бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

Дт сч 60 — Кт сч 51 — фиксация уплаченной арендодателю стоимости договора;
Дт сч 08-4 — Кт сч 60 — отражение вложений во внеоборотные активы;
Дт сч 19-1 — Кт сч 60 — отражение НДС по приобретенному в аренду ОС;
Дт сч 68 с/счет «Расчеты по НДС» — Кт сч 19-1 — списание НДС;
Дт сч 03, с/счет «Имущество для сдачи в лизинг» — Кт сч 08-4 — учет средства для передачи в финансовую аренду.

Все движение имущества выполняется только с согласия руководителя организации-балансодержателя, который издает соответствующий приказ и подписывает акт на списание (образец утвержден постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 21 января 2003г. № 7).

Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях

Горячие обсуждения

Бухучет на УСН Основные аспекты ведения бухгалтерского учета на упрощенке. НДС при УСН. Отчетность для упрощенцев.
Должностная инстукция бухгалтера по заработной плате В статье рассмотрены должностные обязанности бухгалтера по заработной плате. Его функции, ответствен.
Главная книга в бухгалтерии Главная книга — документ, который носит важнейшее значение не только для бухгалтерии, но и для предп.

Присоединяйтесь и следите за новостями в социальных сетях

При копировании материалов сайта наличие активной гиперссылки на источник обязательно!

Источники: http://allrefs.net/c5/166nh/p9/, http://www.raschet.ru/articles/1/16451/, http://cleverbuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/vybytie-osnovnyx-sredstv/

Причины списания основных средств примеры термины