Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»
Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.
Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М
Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».
В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения
С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.
Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности
Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.
Как давать пояснения к расчету по взносам
Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.
В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления
Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.
Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль
Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.
Освобождение от НДС
Актуально на: 25 декабря 2015 г.
Получить освобождение от НДС могут плательщики НДС только в отношении внутрироссийских операций, облагаемых этим налогом (ст. 145 НК РФ ). То есть платить НДС при ввозе товаров на территорию РФ все равно придется (п. 3 ст. 145 НК РФ ).
При наличии освобождения от НДС налогоплательщики:
- не исчисляют и не уплачивают НДС в отношении внутрироссийских операций (п. 1 ст. 145 НК РФ );
- не сдают декларации по НДС в налоговую инспекцию (Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@ );
- не ведут книгу покупок (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Так как ведется она для целей определения суммы налога, принимаемого к вычету (п. 1,2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 ). А при наличии освобождения от НДС организации и ИП не имеют права на вычеты по НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170. пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ );
- выставляют счета-фактуры покупателям без выделения суммы налога, но при этом делается запись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ. Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264 ), регистрируют эти счета-фактуры в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 );
- включают входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
Если же освобожденный от НДС плательщик, несмотря на освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он должен будет уплатить его в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС по итогам налогового периода (п. 5 ст. 173. п. 5 ст. 174 НК РФ ).
Кто может получить освобождение от НДС
Получить освобождение от НДС могут организации и ИП на общем режиме налогообложения, которые не реализуют подакцизные товары, и у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных календарных месяца составила не более 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ ). При этом выручка считается по тем операциям, которые подлежат обложению НДС (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@ ). С начала месяца, следующего за этими 3 месяцами, плательщик может воспользоваться освобождением от НДС.
Как получить освобождение от НДС
О применении освобождения от уплаты НДС необходимо уведомить налоговиков. Для этого в свою ИФНС не позднее 20 числа месяца, с которого предполагается начать применять освобождение, нужно представить (п. 3 ст. 145 НК РФ ):
- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по утвержденной форме (утв. Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342 );
- выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
- выписку из книги продаж;
- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП) (п. 6 ст. 145 НК РФ ).
Выписки могут быть предоставлены в произвольной форме, утвержденных образцов для них нет.
Срок освобождения от НДС
Освобождение от НДС предоставляется плательщикам на год – 12 последовательных календарных месяцев. И до истечения указанного срока отказаться от освобождения нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ ). Но плательщик может утратить право на освобождение. Это произойдет, если в периоде освобождения:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 3 любых последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб.;
- плательщик начнет продавать подакцизные товары.
Тогда начиная с месяца, в котором произошло хотя бы одно из указанных событий, плательщик считается утратившим право на освобождение и должен начать исчислять НДС в общем порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ. Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32 ).
Подтверждение права на освобождение от НДС
До 20 числа месяца, следующего за 12-ым месяцем периода освобождения, нужно направить в свою ИФНС уведомление либо о продлении, либо об отказе от использования права на освобождение и документы, которые подтверждают, что за прошедший «освобожденный» год сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных месяца без учета налога была в пределах 2 млн. руб. (п. 4. 6 ст. 145 НК РФ ).
Также читайте:
КонсультантПлюс:Форумы
Re: ст. 145- освобождение от уплаты НДС
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 2
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НДС: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Статья 145 НК РФ предоставляет организациям и индивидуальным предпринимателям право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Рассмотрим вопросы, наиболее часто возникающие при применении норм данной статьи.
Осуществление как облагаемых,
так и освобожденных от обложения НДС операций
Включается ли в состав выручки, исчисляемой в целях определения права на применение освобождения по ст. 145 НК РФ, выручка, полученная от операций, не подлежащих обложению НДС?
По мнению налоговых органов, при определении размера выручки в целях получения освобождения от уплаты НДС необходимо учитывать все доходы налогоплательщика, как облагаемые НДС, так и освобожденные от него.
Что касается судебной практики, то она довольно противоречива. Так, некоторые суды полагают, что для предоставления права на освобождение согласно ст. 145 НК РФ выручка определяется только в отношении операций, подлежащих обложению НДС (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1).
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2005 N А26-2984/04-29 указано, что при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, необходимо учитывать все доходы налогоплательщика, как облагаемые НДС, так и освобожденные от него.
Наиболее часто вопросы о порядке определения суммы выручки в целях применения освобождения по ст. 145 НК РФ возникают у организаций игорного бизнеса. Ведь согласно пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или предпринимателями игорного бизнеса.
Согласно разъяснениям контролирующих органов выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, включается в сумму выручки в целях применения ст. 145 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 07.06.2005 г. N 19-11/40890).
Вместе с тем в соответствии с Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 N А56-46298/2006 доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не подлежит включению в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей ст. 145 НК РФ.
По мнению автора, при исчислении размера выручки в целях применения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС выручка, полученная от операций, не облагаемых НДС, учитываться не должна. Однако следование данной позиции влечет за собой риск возникновения спора с налоговым органом.
Совмещение общего режима и ЕНВД
Организация (предприниматель) может совмещать деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения, и деятельность, облагаемую ЕНВД. В этом случае она также может воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что организации и предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Соответственно, при расчете суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ, сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, не включается.
Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/72.
Согласно Письму Минфина России от 28.03.2007 N 03-07-14/11, если предприниматель или организация в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с начала которого планируется применять освобождение, не осуществляли операции по реализации товаров (работ, услуг) и соответственно у них отсутствовала выручка от этих операций, они не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Однако арбитражные суды полагают, что отсутствие у организации или предпринимателя выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не лишает их права на применение освобождения (Постановления ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3020/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2006 N А56-35928/2005). Аналогичная позиция высказана в Письме УФНС по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487.
По мнению автора, вторая позиция, в соответствии с которой отсутствие выручки не влияет на использование права на освобождение от уплаты НДС, более логична, но не исключено, что отстаивать ее придется в судебном порядке.
Запрет на применение освобождения
Реализация подакцизных товаров
Пунктом 2 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что положения ст. 145 НК РФ не распространяются на организации и предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Лица, осуществляющие несколько видов деятельности, в том числе реализацию подакцизных товаров, могут использовать право на освобождение от обязанностей плательщика НДС в отношении деятельности, в рамках которой не осуществляется реализация подакцизных товаров, но только при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров. При этом ими должны быть соблюдены условия, установленные ст. 145 НК РФ. Такие разъяснения о порядке применения п. 2 ст. 145 НК РФ даны КС РФ в Определении от 10.11.2002 N 313-О.
Указанная позиция подтверждается и налоговыми органами (Письмо УМНС России по г. Москве от 02.03.2004 N 24-11/13446).
Таким образом, лицами, реализующими подакцизные товары, п. 2 ст. 145 НК РФ должен применяться с учетом Определения КС РФ N 313-О.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Такое ограничение установлено п. 3 ст. 145 НК РФ.
Задолженность по налогам и сборам
Некоторые налоговые органы отказывают в применении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, если у налогоплательщика имеется задолженность по налогам и сборам. Однако в ст. 145 НК РФ нет такого основания. Арбитражные суды в таких случаях занимают сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2003 N А79-4273/02-СК1-3753, ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2002 N А42-4756/02-17).
Оформление права на получение освобождения
Документальное подтверждение права на освобождение
Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение, письменное уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342. К уведомлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на освобождение:
выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписку из книги продаж;
выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Для организаций и предпринимателей, перешедших с УСН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и предпринимателей, применяющих УСН.
Для предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с единого сельскохозяйственного налога, документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Если налогоплательщик подаст в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, но полный пакет документов, подтверждающих право на освобождение, не представит, то ему будет отказано в освобождении от НДС до представления полного пакета документов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2007 N Ф03-А04/07-2/4289).
Смена налоговой инспекции
В период действия освобождения налогоплательщик иногда меняет налоговую инспекцию, т.е. встает на учет в другом налоговом органе. Если налогоплательщик не представит уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, в "новый" налоговый орган, то "новая" инспекция может начислить ему суммы НДС и привлечь к ответственности, предусмотренной ст. ст. 122 и 119 НК РФ.
В таких случаях суды не соглашаются с налоговыми органами.
Так, в Определении ВАС РФ от 06.02.2008 N 1690/08 указано, что НК РФ не предусмотрено при принятии одним налоговым органом уведомления об освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей по уплате НДС в федеральный бюджет привлечение к ответственности в случае его постановки на учет в другом налоговом органе.
Восстановление сумм НДС
Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов (п. 8 ст. 145 НК РФ).
В соответствии с Письмами Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/106, УМНС по г. Москве от 05.05.2003 N 24-11/23897 при подаче налогоплательщиком уведомления об освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС суммы налога по основным средствам, ранее принятые к вычету, также должны быть восстановлены с остаточной стоимости этих основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета.
Однако указанная позиция контролирующих органов является достаточно спорной, арбитражные суды с ней не соглашаются.
Так, на основании Постановлений ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2005 N А52/7134/2004/2, от 28.02.2005 N А44-4326/04-С9 из п. 8 ст. 145 НК РФ следует, что одним из условий восстановления налогоплательщиком сумм НДС, уплаченного по ОС и предъявленного к вычету до применения права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, является неиспользование этих ОС для операций, признаваемых объектами налогообложения. Если введенные в эксплуатацию ОС какой-либо период времени уже использовались при осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС, то их нельзя отнести к категории "неиспользованных". Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность восстанавливать НДС по этим объектам при использовании права на освобождение. Восстановление НДС производится только в том случае, если ОС были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но они не были использованы в силу каких-либо причин (например, находились на консервации и т.п.).
Иногда налоговые органы, требуя восстановить ранее предъявленные в составе налоговых вычетов суммы НДС, ссылаются также на пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Указанной нормой предусмотрено, что НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе ОС, учитывается в их стоимости в случае приобретения названных объектов лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Но контролирующий орган не учитывает, что в период приобретения, оплаты, оприходования ОС, предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных их поставщикам в составе цены, проверяемая организация не относилась к "лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога".
Таким образом, арбитражные суды отмечают, что оснований для применения в данном случае п. 2 ст. 170 НК РФ также не имеется (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2005 N А52/7134/2004/2).
Организациям и предпринимателям, претендующим на освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, следует самим решить, какой позиции придерживаться — восстанавливать суммы НДС с остаточной стоимости ОС или нет. Если организация (предприниматель) не будет восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, то не исключено, что доказывать свою позицию придется в суде.
Выделение сумм НДС в счетах-фактурах
Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ предприниматели и организации, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляют без выделения отдельной строкой НДС. При этом в счет-фактуре делается надпись или проставляется штамп "Без налога (НДС)".
Если предприниматель или организация, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, выставят покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделением суммы НДС, то они обязаны уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в этом счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Уплатив бюджет суммы НДС, выделенные в счете-фактуре, организация (предприниматель) не утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Аналогичное разъяснение дано в Письме Минфина России от 31.05.2007 N 03-07-14/16.
Налоговые органы привлекают лиц, освобожденных от уплаты НДС и не уплативших в бюджет налог, выделенный в счете-фактуре, к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ (Письмо УМНС по г. Москве от 29.10.2002 N 11-10/51672).
По мнению автора, привлечение к ответственности в данном случае является неправомерным. Дело в том, что ст. 122 НК РФ предусматривается ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога. К налоговой ответственности на основании указанной нормы могут быть привлечены налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.
Организации и предприниматели, освобожденные от уплаты НДС в силу ст. 145 НК РФ, не признаются налогоплательщиками данного налога и, как следствие, не могут выступать субъектами налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ. На них лишь лежит обязанность по перечислению неправомерно выделенного в счете-фактуре и полученного от покупателя НДС.
Арбитражные суды также полагают, что организации и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС в связи с полученным освобождением по ст. 145 НК РФ, не могут быть привлечены к ответственности по ст. 122 НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5393/2007(37019-А03-41)).
Продление и отказ от использования права на освобождение
Организации и предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.
Заметим, что некоторые организации и предприниматели ошибочно полагают, что право на освобождение предоставляется на календарный год. Однако срок в 12 календарных месяцев исчисляется с момента обращения налогоплательщика с уведомлением в налоговый орган (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 N А55-10695/2007-43).
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб. Кроме того, в налоговый орган представляется уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев либо уведомление об отказе от использования данного права (п. 4 ст. 145 НК РФ).
При продлении использования права на освобождение налогоплательщики могут использовать форму уведомления, утвержденную Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342, а уведомление об отказе от использования права на освобождение можно представить в налоговый орган в произвольной форме.
Если налогоплательщик не представит документы, указанные в п. 4 ст. 145 НК РФ, либо представит документы, содержащие недостоверные сведения, или если будет установлено, что он не соблюдает ограничения, установленные ст. 145 НК РФ, то суммы налога будут подлежать восстановлению и уплате в бюджет. С налогоплательщика будут взысканы суммы налоговых санкций и пеней (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Иногда налоговые органы взыскивают с налогоплательщиков налог, пени и штрафы не только в тех случаях, если не представляют необходимые документы (либо представляют документы, содержащие недостоверные сведения), но также когда налогоплательщик представил документы с нарушением срока.
По данному вопросу суды занимают различные позиции. Так, некоторые арбитражные суды отмечают, что п. 5 ст. 145 НК РФ не предусмотрено, что негативные последствия наступают также и в случае непредставления налогоплательщиком документов в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Соответственно у налоговой инспекции отсутствуют правовые основания для начисления налога, пени и штрафа (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 N А69-2052/06-7-Ф02-840/07).
Однако некоторые суды признают правомерным привлечение к ответственности при заявлении льготы "задним числом" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 N А05-7568/2006-9).
Во избежание неблагоприятных налоговых последствий рекомендуем налогоплательщикам придерживаться срока, установленного п. 4 ст. 145 НК РФ.
Утрата права на освобождение
В случае, когда в течение периода, в котором налогоплательщик использует право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то он утрачивает право на освобождение. Право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Некоторые налоговые органы полагают, что сумма налога должна быть восстановлена за все три предшествующих месяца.
Например, налогоплательщик в соответствии со ст. 145 НК РФ в период с 1 апреля 2007 г. по 31 марта 2008 г. пользовался освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. В феврале 2008 г. выручка налогоплательщика превысила 2 млн руб. Некоторые налоговые инспекции доначисляют налог либо за I квартал 2008 г. либо за декабрь 2007 г. и январь — февраль 2008 г. Действия налоговых инспекций в данном случае будут неправомерными. Превышение установленного лимита выручки, при котором налогоплательщик утрачивает право на освобождение от НДС, произошло в феврале 2008 г. Следовательно, исходя из п. 5 ст. 145 НК РФ налог подлежит восстановлению только за один месяц, в котором произошло превышение суммы выручки, т.е. доначисление должно быть произведено за февраль 2008 г. Аналогичная позиция дана в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 N 55-4758/2007.
Заметим, что налогоплательщики, утратившие право на освобождение по ст. 145 НК РФ, вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным до утраты права на освобождение и использованным после утраты этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения. Суммы налога принимаются к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК РФ).
Н.Шорохова
Налоговый консультант
ООО "АКГ "Я.Н.С.Аудит"
Подписано в печать
11.01.2009
Как получить освобождение от уплаты НДС в 2014-2016 годах?
Освобождение от уплаты НДС— это общее понятие, за которым скрываются два совершенно разных основания не платить «добавленный» налог: освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ и предусмотренное ст. 149 НК РФ освобождение от НДС отдельных операций. Далее в статье мы расскажем, в чем разница между этими видами освобождений.
Кто освобождается от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
Начнем с того, что освобождение от НДС. получаемое в порядке ст. 145 НК РФ, применяется в отношении всей деятельности налогоплательщика, а не в отношении отдельных видов бизнеса или операций. В то же время оно не освобождает от уплаты ввозного и агентского НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).
Получить освобождение от НДС могут как организации, так и индивидуальные предприниматели. Главное, чтобы выполнялось следующее условие: сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
В расчет нужно включать выручку только от облагаемых НДС операций (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).
Не вправе получить освобождение от НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ):
- лица, реализующие подакцизные товары;
- организации, имеющие освобождение от НДС как участники проекта «Сколково».
Не могут на него претендовать также вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в течение первых 3 месяцев работы, т.к. у них еще нет 3-месячной выручки.
Как получить освобождение от уплаты НДС в 2014-2016 гг.
Начать применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ можно с первого числа любого месяца в течение календарного года. О применении освобождения при этом необходимо проинформировать свою ИФНС в срок не позднее 20 числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
О последствиях пропуска срока подачи уведомления читайте в статье «Не затягивайте с подачей документов на освобождение по ст. 145 НК РФ».
Форма сообщения — уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (утв. приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).
Вместе с уведомлением нужно представить (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):
- выписку из бухгалтерского баланса (для юрлиц);
- выписку из книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
- выписку из книги продаж.
Выписки оформляются в произвольной форме, но так, чтобы инспекция четко видела размер выручки за 3 предыдущих месяца.
До 01.01.2015 представлялся также журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, но с затем он был исключен из данного перечня (п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
Как применять освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
Применение освобождения от НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешения от инспекции не требуется.
Также освобожденный от обязанностей НДС-плательщика не обязан:
- исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264);
- сдавать НДС-декларацию (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);
- вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).
Обратите внимание: начав использовать данное освобождение от НДС. вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ), по истечении которых вы должны подать в ИФНС:
- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн рублей;
- уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.
В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить — а именно в случаях, если (п. 5 ст. 145 НК РФ):
- выручка за какие-либо 3 месяца превысит 2 млн рублей;
- начнется реализация подакцизных товаров.
Кто освобожден от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ
Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ применяется не по деятельности организации или ИП в целом, а в отношении отдельных операций. Указанная статья содержит полный и закрытый перечень таких операций. Например, к ним относятся:
- реализация некоторых отечественных и зарубежных медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация медицинских услуг (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) (см. также «Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?» );
- банковские операции (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- операции займа, включая проценты (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и др.
Помимо собственно перечня необлагаемых операций ст. 149 НК РФ содержит также условия применения данного освобождения от НДС для некоторых из них, например наличие лицензии или комплекта необходимых подтверждающих документов.
Подчеркнем, что специальным образом получать данное освобождение от НДС или уведомлять о его применении налоговиков не нужно. Достаточно, чтобы соблюдались установленные ст. 149 НК РФ условия.
По операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ, кодексом предусмотрена возможность отказа от применения освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой отказ может быть выгоден, так как позволит плательщику применять вычеты НДС и не вести раздельный учет. Чтобы этой возможностью воспользоваться, не позднее первого числа налогового периода, с которого вы намерены отказаться от освобождения от НДС или приостановить его, в ИФНС нужно подать соответствующее заявление.
Отказаться от освобождения от НДС можно в отношении:
- всех операций из п. 3 ст. 149 НК РФ;
- отдельных операций из п. 3 ст. 149 НК РФ;
- одной из операций п. 3 ст. 149 НК РФ.
Отказ возможен на срок не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Итак, подытожим. Налоговым кодексом РФ предусмотрено 2 вида освобождения от НДС :
- Освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ).
- Освобождение от НДС для отдельных операций (ст. 149 НК РФ).
Первое применяется в отношении всей деятельности хозяйствующего субъекта и требует уведомления налогового органа. Второе распространяется только на конкретные виды операций и применяется без какого-либо оповещения налоговиков. При этом применение каждого из них требует соблюдения определенных условий.
Источники: http://glavkniga.ru/situations/k500923, http://forum.consultant.ru/viewtopic.php?id=15764, http://nalog-nalog.ru/nds/osvobozhdenie_ot_nds/kak_poluchit_osvobozhdenie_ot_uplaty_nds_v_20142015_godu/
