Ндс при импорте услуг

НДС импорт услуг

Подборка наиболее важных документов по запросу НДС импорт услуг (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты. НДС импорт услуг

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 28.12.2016) 1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

Статьи, комментарии, ответы на вопросы. НДС импорт услуг

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС Если эти услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Причем не имеет значения, является исполнитель российской или иностранной организацией. Из этого исходят и контролирующие органы в своих разъяснениях. Например, территория РФ не признается местом реализации услуг в случаях, когда:

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Порядок исчисления и уплаты НДС при импорте товаров (услуг)

Начисление и уплата налога на добавочную стоимость имеет множество особенностей и тонкостей, все их необходимо учитывать при ведении какой-либо коммерческой деятельности.

Величина налога сильно разнится в зависимости от страны-импортера. При импорте услуг из Казахстана налоговая ставка имеет одно значение. Если же осуществляется импорт из Германии, НДС вычисляется несколько иначе.

Нормативная база

При ввозе каких-либо товаров из-за рубежа необходимо уплатить налог на добавочную стоимость, этот момент регламентируется Налоговым кодексом и Таможенным кодексом РФ.

Также необходимо знать, что НДС уплачивается налоговым органам только в том случае, если ввозимый товар или услуга поставляет из страны, с которой РФ уже ранее заключила соответствующий договор .

Он отменяет различного рода таможенный контроль, а также множество других таможенных процедур. Тем самым сильно упрощаются торговая деятельность между двумя государствами. Основанием этому является также

Налоговый кодекс – ст. 152, п. 1. В пределах Таможенного союза на таможне выплачивать налоги нет необходимости. Например, при импорте из Белоруссии НДС рассчитываться особым образом, и многие пошлины отменены.

Таможенная процедура

Таможенной процедурой называется процесс, осуществляемый таможней при ввозе каких-либо товаров или услуг на территорию РФ. Данная процедура осуществляется с учетом следующих моментов:

• налог на добавочную стоимость товаров выплачивается транспортной организацией в полном объеме;
• порядок и время, в течение которого необходимо оплатить налог, устанавливаются Таможенным законодательством (НК РФ ст. № 177 );
• если налоговый вычет предусмотрен, то налогоплательщик имеет право им пользоваться (после принятия товаров на учет);
• основание для вычета при ввозе товаров – заполненная в соответствии с законодательством налоговая декларация .

Особенности объекта импорта

При импорте товаров и услуг имеется множество различного рода нюансов и особенностей. Они зависят от множества факторов: страны-поставщика, разновидности товаров или услуг. Исходя из этого, формируется налог на добавочную стоимость.

Особенности импорта товаров:

• если ввоз осуществляется с территории стран таможенного союза (Казахстан, Белоруссия), то необходимость в прохождении таможенного оформления отсутствует;
• импортирование товаров из стран, входящих в Таможенный союз, позволяет уплачивать НДС в налоговую службу по месту регистрации. Таможенная служба в данном процесс не участвует;
• некоторые товары, находящиеся в специальном перечне (ст. № 150 НК РФ ), облагаются НДС 0 процентов (нулевая ставка);
• если импорт осуществляется не из стран Таможенного союза, необходимо оплачивать НДС до того, как товар будет выпущен из таможенной процедуры.

Нередко случается, что фирма, являющаяся налоговым резидентом РФ, приобретает какие-либо услуги у компании иностранного происхождения. В данном случае фирма-заказчик становится налоговым агентом по НДС.

Как уменьшить НДС к уплате в бюджет смотрите в статье: оптимизация НДС .

О возмещении НДС при строительстве хозяйственным способом, читайте здесь .

Исчисление налога на добавочную стоимость в данном случае имеет свои особенности:

• при исчислении и выплате НДС на услуги от иностранных индивидуальных предпринимателей его можно включить в расходы;
• независимо от того, является ли российская компания-заказчик плательщиком НДС или нет, при покупке услуг импортного происхождения она обязана выплачивать налог в бюджет;
• если импортные услуги, приобретаемые российской компанией, входят в перечень не облагаемых налогом, НДС оплачивать не требуется;

Плательщики

Организациями-плательщиками НДС на импортные услуги и товары становятся только при одновременном соблюдении двух условий:

1. Товары и услуги должны реализовываться на территории Российской Федерации. Все правила, касающиеся данного момента, описаны в ст. №148 НК РФ (примеры услуг: юридические, бухгалтерские, различного рода консультации).
2. Иностранный поставщик товаров или услуг не является налоговым резидентом Российской Федерации. Убедиться в этом можно двумя способами:

• запросить налоговое свидетельство о постановке на учет;
• запросить информацию на официальном сайте ФНС в специальном разделе.

Рассчитать НДС при осуществлении импорта на территорию РФ довольно просто. Для этого достаточно воспользоваться всего лишь одной формулой, состоящей из нескольких переменных.

Формула расчета

Если компания является налоговым агентом по НДС при импорте услуг или товаров, то расчет суммы налога на добавочную стоимость осуществляется по следующей формуле:Где Ст – налоговая ставка по ввозимому товару, услуге (варьируется в широких пределах – от 0% до 28%);

C – цена акциза, если импортируемый товар является подакцизным;

ПТ – таможенная пошлина, выражаемая в денежных единицах;

СТ – стоимость товара согласно прайсу таможенной службы.

Следует помнить о том, что полученный в результате вычислений налог, необходимый к оплате в бюджет государства, необходимо учитывать в конечной стоимости товара.

Либо в разделе расходов, которые несет организация в результате уплаты налога на добавочную стоимость.

Также формулы для расчета НДС могут иметь другой вид в зависимости от типа импортируемого товара:

• в случае если импортируемый товар облагается пошлинами и акцизами, то ставка НДС умножается на сумму стоимости товара, таможенной пошлины и акциза;
• если товары являются подакцизными, но облагаются пошлинами, то ставка налога на добавочную стоимость умножается на сумму таможенную стоимость и пошлины;
• если товар не подакцизный, но облагается пошлиной, налоговая ставка умножается на сумму таможенной стоимости и пошлины;
• в случае, когда товар является беспошлинным и не подакцизным, НДС вычисляется перемножением ставки на таможенною стоимость.

ЗАО «Сигары» занимается импортом сигар. Закупленная партия товара поступила на таможенные склады. Стоимость её оставляет 5 тыс. долларов.

При импорте товара подобного рода необходимо в обязательном порядке уплатить сборы за оформление, налог на добавочную стоимость, пошлины.

Также необходимо помнить о том, что сигары – товар подакцизный. Стоимость доллара на момент поступления товара — 32 рубля.

Величина таможенной пошлины на рассматриваемую разновидность товара составляет 20%, цена одного акциза – 17.7 рублей за одну штуку.

Таким образом, таможенная пошлина будет составлять:Также необходимо учитывать акцизы. В партии 7000 шт. сигар. Умножаем это количество на 17.7 рублей, получаем 124.250 тыс. рублей. Сигары облагаются налогом на добавочную стоимость, величина которого составляет 18%.

Используя стандартную формулу для вычисления налога на добавочную стоимость, получим:Наличие права на вычет

Налоговый кодекс РФ (ст. № 171, п. 2 ) говорит о том, что уплаченный на таможне налог на добавочную стоимость может приниматься как вычет.

Для этого необходимо соблюдение двух условий:

1. Импортируемые товары обязательно должны быть приобретены для различного рода операций, облагаемых налогом на добавочную стоимость.
2. Товары должны предназначаться для перепродажи.

Также вычет осуществляется с соблюдением двух правил:

1. НДС может быть принят к вычету только в том периоде, в котором товары оприходованы.
2. Необходимо документальное подтверждение права на осуществление вычета. Это может быть контракт, инвойс или ГТД.

Согласно ст. № 146 НК РФ предприятия, ведущие какую-либо коммерческую деятельность, в обязательном порядке должны выплачивать НДС в бюджет по итогам отчетного налогового периода.

Но если товары или услуги – импортного происхождения, то процедура оплаты несколько иная.

Прежде, чем приступить к расчету НДС, необходимо оформить все необходимые документы для таможенного оформления товара.

В перечень необходимых документов входят:

• налоговая декларация;
• контракт с фирмой-поставщиком;
• документы, подтверждающие платежи;
• сертификаты и лицензии;
• инвойс ;
• лист упаковочный ;
• страховка;
• документы, содержащие все необходимые данные о декларанте.

Сумма налога, обязательная к выплате, определяется согласно типовой формуле с учетом пошлин и акцизов. Сам же налог необходимо оплачивать на таможне, а не по итогам налогового периода, как в других случаях.

Делается это одновременно с выплатой различных таможенных пошлин – когда товар находится на складе. Пока налог на добавочную стоимость не будет выплачен, служащие попросту не имеют права отдать товар.

Необходимо оплатить НДС в течение пятнадцати дней, следующих после прибытия товара на таможню. В противном случае будет начислено пени.

Как происходит возмещение таможенного НДС при импорте узнайте в статье: возмещение НДС при импорте .

Все о незаконном возмещении НДС из бюджета, читайте здесь .

Как правильно оформить заявление на возврат НДС для зачисления на расчетный счет, смотрите здесь .

При вычислении налога на добавочную стоимость необходимо помнить о том, что для каждой категории товаров он рассчитывается отдельно.

Если в качестве импорта выступает не товар, а какая-либо услуга (консультация или нечто иное), то расчёт НДС осуществляется в аналогичном порядке.

Только в данном случае оплата налога осуществляется непосредственно в местный бюджет.

Формула расчета НДС довольно проста. Но все же порой как у бухгалтеров, так и у предпринимателей возникает множество вопросов.

Проблема двойного НДС

Очень многих предпринимателей, занимающихся импортом товаров и услуг, волнует проблема двойного НДС.

В случае если покупатель уплачивает аванс, с него он обязан выплатить налог на добавочную стоимость. При импорте оборудования и другого товара необходимо снова уплачивать НДС, но уже на таможне.

Этот момент решается довольно просто: таможенный НДС принимается к вычету. Таким образом, компенсируются расходы на вторичную выплату налога на добавочную стоимость.

Если товары ввезены для перепродажи

Особым случаем является ситуация, когда товары ввозятся для перепродажи, и при осуществлении последующих торговых операций будет начисляться налог на добавочную стоимость.

То есть, он не будет реализовываться в розницу в регионах, где розничная торговля осуществляется с учетом ЕНВД. В такой ситуации все уплаченные суммы НДС подлежат вычету.

При наличии разных валют

Некоторые сложности порой возникают, если платежи (авансовые или иные) были осуществлены в валюте. В таком случае необходимо руководствоваться ст. № 153 НК РФ .

При оплате НДС в таком ситуации следует:

• определиться с налоговой базой;
• выбрать курс валюты по отношению к рублю.

Разобравшись с этими двумя моментами, необходимо в расчётах по стандартной формуле рассчитать НДС.

После чего полученную величину необходимо перевести в рубль: она и будет суммой, требуемой к выплате на таможне или в бюджет.

Включение налога в стоимость импортируемых товаров

НДС включается в стоимость реализации импортных товаров в двух случаях:

1. Если товары подпадают по действие ст. № 149 НК РФ – освобождаются от НДС на законных основаниях.
2. Если товары реализуются вне территории Российской Федерации.
3. Когда товары или услуги используются в операциях, не являющихся реализацией (ст. № 146 п. 2 ).

Видео: «Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей. «Импортный НДС»

Налоговое законодательство довольно сложно для понимания не специалистов в данной области. Но, тем не менее, с данным вопросом необходимо хорошо разобраться.

В противном случае у руководства организации могут возникнуть некоторые проблемы с налоговой и таможенной службой.

Какова процедура возмещения НДС при импорте услуг (речь идет о производимых иностранной организацией (нерезидентом) пусконаладочных работах на оборудовании, расположенном на территории РФ)?

18 декабря 2015

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации российской организации, приобретающей услуги у иностранного контрагента, следует исполнить обязанности налогового агента по уплате НДС, поскольку местом реализации услуг (выполнения работ) является территория РФ.
Право на налоговый вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата суммы НДС в бюджет.
Сумма НДС, исчисленная, удержанная и уплаченная налоговым агентом, может быть принята организацией к вычету на основании самостоятельно составленного счета-фактуры после фактической уплаты налога и принятия на учет оказанных услуг (выполненных работ) на основании первичных документов при условии, что услуги (работы) используются в облагаемой НДС деятельности.

Обязанности налогового агента

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ и, соответственно, возникает объект налогообложения НДС, если эти работы (услуги) непосредственно связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ.
К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. И хотя этот перечень является открытым, объединяет перечисленные в нем работы (услуги) то, что они не связаны с перемещением объекта, то есть в период выполнения работ (оказания услуг) объект находится на определенной территории.
Иными словами, по нормам ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, зависит от места нахождения этого имущества, а не от того, кто является заказчиком и исполнителем таких работ (услуг).
Поскольку в рассматриваемой ситуации оборудование, на котором осуществляются пусконаладочные работы, расположено на территории РФ, при выполнении этих работ (в том числе иностранными контрагентами) возникает объект обложения НДС.
Случаи, когда налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ.
В частности, согласно п.п. 1. 2 ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента по НДС возникают у российской организации при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ.
В этом случае в силу п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС, исчисляют, удерживают и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога.
На основании абзаца второго п. 4 ст. 174 НК РФ одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу налоговый агент уплачивает НДС (письма Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-08/33, от 01.02.2012 N 03-01-08/26. от 13.05.2011 N 03-07-08/149. от 26.04.2006 N 03-08-05. УФНС РФ по Московской области от 01.11.2006 N 21-26-И/1342).
Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода иностранной компании от выполнения работ с учетом НДС в рублях по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (п. 1 ст. 161. п. 3 ст. 153 НК РФ).
Датой фактического осуществления расходов в данном случае признается дата перечисления валюты иностранному исполнителю. Таким образом, сумма НДС определяется по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату оплаты работ (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303).
Иными словами, обязанность удержать и уплатить в бюджет НДС с суммы, уплаченной иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, за оказанные услуги (выполненные работы), возникает у организации как у налогового агента непосредственно в момент перечисления денежных средств иностранному партнеру.
Пунктом 4 ст. 164 НК РФ установлено, что при исчислении НДС налоговым агентом сумма налога определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 18%, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер указанной налоговой ставки (18/118) (письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-08/145).

Применение вычета по НДС

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик НДС вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В силу п. 3 ст. 171 НК РФ право на вычеты имеют покупатели — налоговые агенты (за исключением налоговых агентов, осуществляющих операции, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ), состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС. Эти положения применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил НДС в соответствии со ст. 173 НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные в установленном порядке в бюджет покупателями — налоговыми агентами, подлежат вычету. Налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного ими, после принятия на учет работ (услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Счет-фактура, составленный налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее — Постановление N 1137).
В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).
По мнению Минфина России, право на налоговый вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата суммы НДС в бюджет (письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06. от 29.11.2010 N 03-07-08/334. от 15.07.2009 N 03-07-08/151. от 07.04.2008 N 03-07-08/84. от 27.03.2008 N 03-07-08/71 ).
Вместе с тем налоговые органы настаивают на том, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами по таким операциям, могут быть включены в налоговые вычеты лишь в декларации, представляемой за налоговый период, следующий за кварталом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанных товаров (работ, услуг) (письма ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730, от 07.09.2009 N 3-2-13/236. от 07.06.2008 N 3-1-10/81 ).
Судебные инстанции позицию налоговых органов не поддерживают (смотрите постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2013 N Ф07-337/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.2011 N А70-6128/2010. ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2011 N А33-7416/2010, ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, от 16.06.2010 N КА-А41/5768-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 N А32-21695/2008-46/378, ФАС Поволжского округа от 02.06.2009 N А55-17122/2008 и др.).
При этом ВАС РФ в определении от 25.07.2008 N 9235/08 пришел к выводу, что право на возмещение из бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС, удержанная налоговым агентом согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет.
Учитывая изложенное, считаем, что российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента НДС, имеет право на вычет этого налога в том налоговом периоде, в котором фактически произведена его уплата в бюджет, при условии, что приобретенные услуги приняты к учету. Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 12.09.2013 N ВАС-10992/13.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами — покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

3 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источники: http://www.consultant.ru/law/podborki/nds_import_uslug/, http://buhonline24.ru/nalogi/nds/nds-pri-importe-tovarov.html, http://www.garant.ru/consult/nalog/677617/