Начислена амортизация по основным средствам

0
1173

Порядок расчета и учета амортизационных начислений по основным средствам

Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на затраты, иначе говоря, процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на текущие издержки производства.

Амортизация начисляется в бухучете помесячно (п. 19, п. 24 ПБУ 6/01):

· с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету как основное средство (п. 21 ПБУ 6/01 );

· до месяца, следующего за тем, в котором основное средство полностью погасило свою стоимость или выбыло (п. 22 ПБУ 6/01 ).

Начисление амортизации в бухучете производится одним из следующих способов:

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости пропорциона;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Ситуации, при которых начисление амортизации приостанавливается (п. 23, п. 26 ПБУ 6/01):

· за период восстановления основного средства, длящийся более 12 месяцев;

· за период консервации основного средства, длящийся более 3 месяцев.

Начисление не зависит от результатов деятельности организации, поэтому амортизация может начисляться даже в том случае, если у организации нет доходов (п. 24 ПБУ 6/01 ).

Амортизация может быть включена (в зависимости от характера использования основного средства):

· в состав расходов по обычным видам деятельности;

· в состав прочих расходов;

· в состав капитальных вложений.

Ежемесячно следует делать следующие проводки:

· Дебет 20 (23, 25, 44. ) Кредит 02 — начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

· Дебет 08 Кредит 02 — начислена амортизация по основному средству, используемому при создании другого внеоборотного актива;

· Дебет 91-2 Кредит 02 — начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности.

Организация имеет право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно (п. 17 ПБУ 6/01 ). При поступлении таких объектов их рыночная стоимость учитывается на счете 98 Доходы будущих периодов .

Прочие доходы в сумме, равной начисленной амортизации, отображаются в бухучете по мере переноса стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), для чего делаются следующие проводки:

· Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91. ) Кредит 02 — начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

· Дебет 98 Кредит 91-1 — признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.

В первичном документе (ведомость начисления амортизации и т. д.) следует зафиксировать результаты расчета амортизационных отчислений (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Если организация применяет УСН, бухучет основных средств может вестись с использованием системы двойной записи.

Выбранный способ начисления амортизации по объекту, уже введенному в эксплуатацию, изменению не подлежит, его следует закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008. п. 18 ПБУ 6/01 ).

Система налогообложения, применяемая организацией, определяет порядок отражения амортизации при расчете налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

В данном случае амортизация начисляется по правилам, прописанным в гл. 25 Налогового кодекса РФ. В налоговом учете начисление амортизации производится двумя методами:

От категории основных средств и условий их эксплуатации зависит то, какие коэффициенты (повышающие, понижающие) организация может применять при начислении амортизации в налоговом учете:

· при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования приобретенных основных средств, ранее бывших в эксплуатации у прежнего владельца, можно уменьшить на продолжительность этого периода (абз. 1 п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ );

· при нелинейном методе основные средства, бывшие в эксплуатации, следует включить в ту амортизационную группу, в которую они были включены у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 Налогового кодекса РФ ).

Суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут быть разными, не совпадать. Это объясняется различиями в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете. Размер амортизационных отчислений будет неодинаковым:

· если установлены разные сроки полезного использования по одному и тому же объекту;

· если различается первоначальная стоимость основных средств (порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице);

· если организация применяет разные способы начисления амортизации;

· если при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;

· если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.

Эти случаи влекут за собой появления постоянных или временных разниц. Следовательно, в бухучете потребуется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (п. 3 ПБУ 18/02 ).

Организация применяет УСН

В данном случае расчет единого налога не требует начисления амортизации.

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

· доходы — расходы не влияют на расчет налоговой базы (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ );

· доходы минус расходы — стоимость приобретенных основных средств уменьшает налоговую базу (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Суммы и порядок начисления амортизации не влияют на расчет налоговой базы, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст.346.29 Налогового кодекса РФ ). Организация, применяющая ЕНВД, должна вести бухучет в полном объеме и начислять амортизацию по правилам, установленным ПБУ 6/01 (п. 1 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Совмещение общей системы налогообложения и ЕНВД требует от организации проведения раздельного учета доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Следовательно, если основное средство используется одновременно в обоих видах деятельности, амортизационные отчисления по нему следует распределить (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ ).

Для распределения амортизационных отчислений от организации потребуется определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности:

1. Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по следующей формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения=Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения. Доходы от всех видов деятельности организации

Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывают по формуле:

Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения=Сумма амортизации, начисленной по основному средству×Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Для определения доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используются показатели за тот месяц, в котором амортизация списывается на расходы. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, следует суммировать нарастающим итогом (письма Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).

2. Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитываются по формуле:

Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД=Сумма амортизации, начисленной по основному средствуЧасть амортизационных отчислений, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения.

185.154.22.117 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Способы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

  • К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
  • п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

  • А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
  • В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
  • к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Амортизационная группа — Норма амортизации (месячная):

  • Первая — 14,3
  • Вторая — 8,8
  • Третья — 5,6
  • Четвертая — 3,8
  • Пятая — 2,7
  • Шестная — 1,8
  • Седьмая — 1,3
  • Восьмая — 1,0
  • Девятая — 0,8
  • Десятая — 0,7

Способы вычисления амортизации основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования объектов основных средств .

См.далее:

  • Срок полезного использования основных средств

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизации:

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. исчисленной с учетом срока полезного использования .

Пример. Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации. исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и т. д.

Когда остаточная стоимость основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости. этот остаток фиксируется, месячная сумма амортизации определяется делением фиксированной остаточной стоимости основных средств на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования (ст. 259 НК РФ).

Амортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения. где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб. во второй год — 4/15, что составит 39,9 тыс. руб. в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Отражение в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»).

Начислена амортизация по основным средствам

Рис. 4.3. Общая схема корреспонденции счетов при начислении амортизации основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Начало и конец начисления амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или соответственно выбытия основного средства. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.

  • Начислена амортизация по основным средствам Бухгалтерский учет

    Проводки по начислению амортизации основных средств на бухгалтерском счете 02

    Амортизация основных средств – это включение стоимости основных средств в стоимость производимого товара или услуги. В проводках бухгалтерии амортизация ОС учитывается на счете учета 02. Амортизация позволяет производителю включить в стоимость продукции все затраты на производство. По сути, за счет амортизации и происходит оборот капитала.

    Амортизация может быть прекращена только в том случае, если оборудование простаивает от трех месяцев и если объекты модернизируются сроком от 12 месяцев. Суммы начисляются с месяца, который следует за месяцем ввода объекта в производство и не начисляются с месяца следующего после снятия оборудования с производства.

    Нельзя начислять амортизацию по следующим объектам:

    Проводки на 02 счете по начислению амортизации основных средств

    Рассмотрим основные виды типовых проводок по разным видам операций.

    Начисление амортизации

    Способы начисления амортизации

    Существует несколько видов амортизации и каждый из них имеет свои плюсы и минусы:

    1. линейный способ;
    2. способ уменьшаемого остатка;
    3. начисление суммы, в зависимости от производительности объекта;
    4. начисление суммы, в зависимости от срока службы объекта.

    Линейный способ – самый простой. Он не требует сложных вычислений и выплачивается в равных долях по месяцам, когда происходит начисление амортизации. Для расчета суммы амортизации берется стоимость объекта и делится на срок использования по месяцам. Далее, решается простая пропорция процента к сумме. Этот способ полезен при сохранении качества производимой продукции вне зависимости от степени износа объекта.

    Пример: цена объекта – 600000, срок его работы – 5 лет. Это значит, что годовая выплата составит 20% от стоимости объекта или 120000. Соответственно месячная сумма составит 10000.

    Способ уменьшаемого остатка

    Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

    Второй способ в нашем списке зависит от годового коэффициента ускорения, устанавливаемого фирмой. Такой метод применим в том случае, если качество товара зависит от уровня износа оборудования.

    Пример: цена оборудования – 600000, срок его работы – 5 лет. Годовая выплата так же 20%, но теперь есть коэффициент ускорения, скажем, 2. Он означает, что годовой процент от неамортизированной суммы умножается на 2. А значит, в первый год это: 600000 * 0,4 = 240000, во второй: 600000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; и так далее. В последний год амортизация начисляется из остатка суммы.

    В зависимости от производительности объекта

    Способ списания по производительности очень удобен для станков, машин и других объектов, которые поддаются прогнозированию ресурса. Расчет производится исключительно из произведенной работы при помощи этого объекта.

    Пример: цена оборудования – 100000, его ресурс – 1000 продуктов. В этом месяце было произведено 100 продуктов, 10% от ресурса объекта. Это значит, что размер амортизации за этот месяц составит 10% от стоимости – 10000.

    В зависимости от срока службы объекта

    Способ начисления суммы прост и довольно часто используется вместо способа уменьшаемого остатка, потому что его удобно использовать в том случае, если качество товара напрямую зависит от объекта. Его суть заключается в выплате суммы равной отношению оставшихся лет эксплуатации ко всей сумме лет эксплуатации помноженной на стоимость объекта.

    Пример: цена объекта – 100000, срок его работы – 6 лет. Сумма лет эксплуатации – 21. В первый год сумма выплаты составит 6/21*100000. Далее расчет производится по той же схеме. В последний год выплачивается остаток от общей суммы.

    Амортизация в 1С 8.3

    Амортизация в программе 1С Бухгалтерия начисляется на 02 счет автоматически, согласно заданным параметрам для каждого основного средства. Делается это каждый месяц с помощью документа «Закрытие месяца».

    Источники: http://studopedia.ru/15_130100_poryadok-rascheta-i-ucheta-amortizatsionnih-nachisleniy-po-osnovnim-sredstvam.html, http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/uchet-amortizacii-osnovnyh-sredstv.html, http://saldovka.com/provodki/os/amortizatsiya-osnovnyih-sredstv.html

  • ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here