На каком бланке оформляют исправленный счет фактуру

0
759
Бухгалтерия

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

На каком бланке оформляют исправленный счет фактуруВот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1. Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2. В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)? В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий. Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.
Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру 3 .
А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе. Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену 4 .
Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам. Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.

Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.
Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам. Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству. Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного 5. Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж. Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется.
Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме. В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру. Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.

Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету. Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.
Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака. Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком 6 .
Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику. По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры 7. Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация. Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников. Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру 8 .
Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем 9 .

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11. Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

И, наконец, рассмотрим случаи, когда бухгалтеру следует составлять исправительные счета-фактуры. Прибегать к оформлению исправительного счета-фактуры необходимо в ситуации, когда бухгалтер допустил техническую ошибку, вследствие чего в счет-фактуру попала неверная сумма 12. Или, например, бухгалтер поставщика ошибся в написании адреса, наименования продавца/покупателя и т. п. При арифметической ошибке также следует составлять исправительный счет-фактуру 13 .
В том случае, если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов фактур не составляются 14 .
Теперь поясним, что подразумевается под исправлением. Раньше исправления вносились в счета-фактуры путем зачеркивания неверных показателей и отражением верных данных с указанием даты внесения исправлений, подписей и печати поставщика. Теперь же вместо этого нужно просто составить новый документ. Причем исправительному счету-фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата «первичного» счета-фактуры. Но при этом в строке «исправление» (строка 1а) указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Обращаем внимание, что если бухгалтеру нужно исправить счет-фактуру, которая была составлена до 22 января 2012 года, то исправления следует вносить по старым правилам 15 .

Надо ли исправлять «первичку»?

Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ).
Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было. Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка. Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
А вот в отношении корректировочных счетов фактур мнения независимых специалистов разошлись. Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.
Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности. В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.
При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно. Раз так, то цену нужно исправить. А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.
На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу. Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно.

На каком бланке оформляют исправленный счет фактуру

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137

Исправленный счет-фактура

Ошибки, допущенные в счете-фактуре, как правило, требуют корректировок. Как правильно исправить ошибку в счете-фактуре? Ответ зависит от того, что за ошибка допущена, и чем она обусловлена.

Возможны два варианта внесения изменений в сформированный бланк:

  1. Составить взамен ошибочному еще раз аналогичный счет-фактуру, заполнить в нем поле 1а, указав номер и дату внесения исправления, и исправить неверные сведения;
  2. Заполнить отдельный самостоятельный документ – корректировочный счет-фактуру, приложив его к исходному бланку.

В данной статье рассмотрены вопросы исправления счета-фактуры посредством оформления исправленного документа.

Также рекомендуем ознакомиться со статьями:

Что такое исправленный счет-фактура?

Он не имеет отдельной формы, чтобы его оформить, нужно использовать стандартный бланк счета-фактуры, утвержденный Постановлением №1137 от 26.12.2011.

Как составить исправленный бланк:

  • Берется еще раз такой же бланк счета-фактуры;
  • Дата и номер в поле 1 переносится из ошибочного документа;
  • Заполняется поле 1а – пишется порядковый номер исправления и текущая дата оформления;
  • Неверные сведения исправляются;
  • Остальные верные реквизиты переписываются из исходного бланка.

Исправленный счет-фактура заменяет ошибочный бланк. Несмотря на это, не нужно уничтожать исходный документ, его следует хранить положенный срок.

Когда нужно оформлять?

Исправленный счет-фактура оформляется, если допущена:

  • Случайная ошибка в цене, количестве;
  • Опечатка в реквизитах участников операции;
  • Неправильная дата или номер;
  • Неверно указаны названия ТМЦ, работ, услуг;
  • Ошибка в указании налоговой ставки;
  • Неправильно проведенные расчеты стоимости, налога (арифметическая ошибка);
  • Опечатка в заполнении количественных параметров;
  • Ошибки в единице измерения, валюте;
  • Не заполнены графы для указания страны или номера ГТД, если это необходимо в конкретном случае.

Когда не нужно оформлять?

Исправленный счет-фактуру не нужно составлять в том случае, если допущенные ошибки настолько незначительны, что не помешают ФНС правильно идентифицировать все необходимые сведения:

  • О налоге и его ставке;
  • О стоимости и количестве;
  • О наименовании позиций;
  • О реквизитах участников.

Например, ошибка в написании наименования товара или реквизитов компании может не помешать идентификации этих данных, если это просто опечатка, не та буква указана, буквы переставлены местами.

Вместе с тем, неверные цифры в ИНН, КПП и других реквизитах могут помешать правильно изъять данные о компании.

Исправленный счет-фактура не оформляется также в том случае, если вносимые изменения вызваны такими причинами, как:

  • Корректировка цен в результате осознанных действий сторон;
  • Изменения количества (например, при недостаче, излишках, пересортице, выявленных при поставке);
  • Возврат некачественных ценностей, брака.

Во всех этих случаях нужно оформлять корректировочный счет-фактуру. Такие изменения не случайны, а вызваны осознанным желанием сторон что-то изменить, внесение подобных изменений происходит с согласия обоих сторон сделки.

Примеры оформления исправленного счета-фактуры

Покупатель получил счет-фактуру с выделенным НДС в размере 36000 в отношении 100 штук товара общей стоимостью с налогом 2360000. Но реально покупателю поступило только 90 штук товара. Нужен ли ИСФ?

Должен быть сформирован корректировочный счет-фактура, так как изменение связано с недостачей. Покупатель по счету-фактуре принял к вычету 36000, что не соответствует стоимости фактически поступившего товара. В этом случае стороны осознанно принимают решение изменить счет-фактуру, чтобы можно было принять к вычету правильную сумму НДС

В счете-фактуре не заполнен код по ОКЕИ в отношении единицы измерении в графе 2, при этом указано ее наименование в графе 2а. Нужен ли ИСФ?

Исправление не требуется, так как отсутствие этого показателя не помешает ФНС определить требуемые реквизиты и параметры для идентификации правомерности направления НДС к возмещении.

В счете-фактуре 3 единицы товара по цене 10000, в графе стоимость без НДС указано 20000. Нужен ли ИСФ?

В данном примере арифметическая ошибка – неправильно умножено количество на цену. Следует оформить исправленный счет-фактуру с правильными расчетами.

В счете-фактуре все буквы названия покупателя написаны строчными. Нужно ли исправление?

Нет, исправление не нужно. Тот факт, что название покупателя начинается не с заглавной буквы, не помешает ФНС правильно идентифицировать экономического субъекта.

Регистрация ИСФ в книгах покупок и продаж

Порядок внесения регистрационных записей зависит от того, в каком временном периоде выполнено исправление.

Если исходный и исправленный документы выписаны в одном квартале:

Квалификация: Финансовый директор;Главный бухгалтер;Руководитель, Менеджер, Аналитик,Экономист. Сертификат CPA. Регистрация на обучение.

  • «СПЕЦИАЛИСТ ПО МСФО» Ф1, Ф2, ДипИФР, Трансформация, Консолидация на практике. Сертификат CPA. Регистрация на обучение. Очное или дистанционное. АКЦИЯ!
  • Новое в расчете НДС, налога на прибыль и страховых взносов во II полугодии 2017 г. Изменения в ТК РФ для бухгалтера (зачет часов ИПБ)
  • Защита и экономия в бизнесе: новые безопасные схемы 2017-2019 г. с учетом решений Верховного суда по холдингам и однодневкам (15-16 августа 2017 г.)
  • Дебиторская и кредиторская задолженности: отражение в бухгалтерском и налоговом учёте. Тарасова Н.А.
  • Все семинары
  • Картотека

    Инструкции для бухгалтера

    Тесты для бухгалтера

    Исправление счета-фактуры: форма новая, последствия старые

    С 1 апреля 2012 г. все плательщики НДС должны в полном объеме начать применять правила составления счетов-фактур, установленные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление 1137).

    Помимо прочих новшеств, этим Постановлением установлен совершенно новый порядок исправления ранее выставленных счетов-фактур. В этой статье мы рассмотрим этот новый порядок, а также налоговые последствия, возникающие у продавца и покупателя.

    Если в счете-фактуре обнаружены какие-то ошибки (арифметические, технические, связанные с неправильным вводом информации, и т.п.), то в него необходимо внести соответствующие исправления.

    Исправления в счета-фактуры нужно вносить только в том случае, если выявленные ошибки могут являться основанием для отказа в вычете НДС.

    В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

    Следовательно, при выявлении таких ошибок исправлять ранее выставленные счета-фактуры не нужно. Это прямо предусмотрено пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры (Приложение № 1 к Постановлению № 1137) и пунктом 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры (Приложение № 2 к Постановлению № 1137).

    Так, например, нельзя отказать в вычете по счету-фактуре, в котором:

    – сделана ошибка в адресе продавца или покупателя (например, указан неправильный индекс) (письмо Минфина России от 07.06.2010 № 03-07-09/36);

    – указан неправильный КПП продавца или покупателя (при условии, конечно, что ИНН и названия указаны правильно);

    – в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указана неполная информация о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-07-09/10);

    – в графе 11 «Номер таможенной декларации» указана неполная информация о номере таможенной декларации (например, отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров)) (письмо Минфина от 18.02.2011 № 03-07-09/06);

    – неверно указаны адреса продавца, грузополучателя либо реквизиты платежных документов (Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2011 № А40-17619/11-129-90).

    Перечисленные выше ошибки не могут служить основанием для отказа в вычете НДС, поэтому вносить исправления в счета-фактуры, содержащие такие ошибки, нет никакой необходимости.

    Итак, исправления необходимо вносить в том случае, если выявленные ошибки затрагивают следующую информацию:

    – данные о продавце (ИНН, наименование);

    – данные о покупателе (ИНН, наименование);

    – наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    – данные о стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (количество, цена за единицу, общая стоимость);

    – размер налоговой ставки;

    – сумму налога.

    По старым правилам, действовавшим до вступления в силу Постановления № 1137, исправления в счет-фактуру следовало вносить путем зачеркивания неправильной информации и указания правильных данных. Внесенные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправлений.

    По новым правилам, установленным Постановлением № 1137, исправления в ранее выставленный счет-фактуру вносятся путем составления нового счета-фактуры (назовем его «исправленный» счет-фактура) с тем же номером и датой составления (строка 1), что и первоначальный (до внесения исправлений). При этом в строке 1а нового исправленного счета-фактуры указывается порядковый номер внесенного исправления и дата внесения исправления.

    Организация-поставщик выставила покупателю счет-фактуру № 250 от 20 марта 2012 г. на стоимость отгруженных товаров. В счете-фактуре указан неправильный ИНН покупателя. Покупатель обратился к продавцу с просьбой внести исправления в выставленный счет-фактуру.

    25 марта 2012 г. поставщик выставляет покупателю исправленный счет-фактуру, в строке 1 которого указываются номер и дата первоначального счета-фактуры (счет-фактура № 250 от 20 марта 2012 г.), а в строке 1а – номер и дата внесения исправления (исправление № 1 от 25 марта 2012 г.)

    В соответствии с п.2 Постановления №1137 новый порядок внесения исправлений (путем составления нового исправленного счета-фактуры) применяется при внесении исправлений в те счета-фактуры, которые были составлены после вступления в силу Постановления № 1137.

    Счета-фактуры, составленные до этой даты, следует исправлять по старым правилам – путем зачеркивания неправильных данных и проставления правильной информации.

    Учитывая неопределенность с датой вступления в силу Постановления № 1137, Минфин разрешил налогоплательщикам в течение I квартала 2012 г. применять как старые формы счетов-фактур, так и новые. В этой связи, на наш взгляд, требование пункта 2 Постановления № 1137 следует трактовать так. Если исправляется счет-фактура, который был составлен по старой форме, то и исправлять его нужно по-старому. Если же исправляется счет-фактура, составленный по новой форме, то и исправляется он по-новому (путем составления нового исправленного счета-фактуры).

    Выставление исправленных счетов-фактур (как обычных, так и корректировочных) приводит к следующим последствиям.

    Если исправляется счет-фактура, составленный в текущем квартале, то продавец в книге продаж текущего периода делает две записи:

    1) аннулирует запись по счету-фактуре до внесения исправлений (в книге продаж указываются данные по этому счету-фактуре с минусом);

    2) в общем порядке вносит данные по новому исправленному счету-фактуре (с плюсом).

    Покупатель производит аналогичные действия в своей книге покупок текущего квартала – вносит в книгу покупок данные:

    1) по счету-фактуре до внесения исправлений с минусом;

    2) по исправленному счету-фактуре с плюсом.

    Если исправляется счет-фактура, составленный в предыдущем квартале, то продавец делает то же самое, но только не в самой книге продаж, а в дополнительном листе книги продаж за тот период, в котором в ней был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений. В доплисте книги продаж делаются две записи – одна с минусом (по счету-фактуре до внесения исправлений), вторая с плюсом (по исправленному счету-фактуре).

    Покупатель же поступает по-другому.

    Он составляет доплист книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений, и отражает в нем данные по этому счету-фактуре с минусом. При этом исправленный счет-фактура в общеустановленном порядке регистрируется в книге покупок того периода, в котором он получен.

    Очевидно, что составление доплиста влечет за собой уменьшение итоговых данных книги покупок того периода, в котором изначально был заявлен вычет по счету-фактуре до внесения в него исправлений. А это, в свою очередь, приводит к необходимости подачи уточненной декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

    Заметим, что со вступлением в силу Постановления № 1137 изменились лишь технические правила исправления счетов-фактур. Последствия же внесения исправления в счет-фактуру остались без изменения. Старым Постановлением № 914 был предусмотрен аналогичный порядок отражения исправлений в книгах покупок и книгах продаж у продавца и покупателя.

    По мнению налоговых органов, изложенный выше порядок внесения изменений в книгу покупок применяется независимо от того, какой именно реквизит счета-фактуры был исправлен.

    Часто исправления, вносимые в счета-фактуры, не затрагивают отраженную в нем сумму НДС (например, продавец исправляет неправильно указанный адрес или дописывает реквизиты платежного поручения). Однако сам факт внесения исправлений в счет-фактуру, который ранее уже был зарегистрирован в книге покупок, влечет за собой необходимость внесения исправлений в книгу покупок. Именно такую позицию занимают налоговики (см. письмо Минфина России от 27.07.2006 № 03-04-09/14).

    Соответственно, при получении от поставщика исправленного счета-фактуры покупатель вынужден переносить вычет на более поздний срок (с того момента, когда вычет был заявлен первоначально, на тот период, когда поступил счет-фактура с внесенными изменениями), независимо от того, какой реквизит был исправлен.

    Можно ли спорить с таким подходом?

    Анализ арбитражной практики показывает, что можно.

    Вопрос о том, в каком периоде можно получить вычет по исправленным счетам-фактурам – в том, когда вычет был заявлен первоначально (по неправильно заполненному счету), или в том, когда был получен исправленный счет-фактура, – очень часто является предметом судебных споров.

    В настоящее время арбитражная практика подтверждает правомерность вычета именно в том периоде, когда он был заявлен изначально.

    Еще в 2008 году появилось несколько решений Президиума ВАС РФ, в которых сделан однозначный вывод о том, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в периоде внесения исправлений (постановления от 04.03.2008 № 14227/07, от 03.06.2008 № 615/08).

    Федеральные суды различных округов принимают аналогичные решения.

    Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26) указал, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия. При этом судьи сослались на то, что такая правовая позиция соответствует сложившейся судебно-арбитражной практике, нашедшей свое подтверждение в постановлениях Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 № 615/08 и от 07.06.2005 № 1321/05, согласно которым налоговые вычеты, в том числе предъявляемые налогоплательщиком по исправленным счетам-фактурам, должны заявляться в рамках того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.

    Аналогичные решения можно найти и в практике ФАС других округов (см. например, постановление ФАС Московского округа от 26.01.2011 № КА-А40/17450-10).

    Однако нужно учитывать, что Минфин России продолжает настаивать на том, что вычет по исправленному счету-фактуре должен быть перенесен на тот период, когда счет-фактура был исправлен.

    В письме Минфина России от 01.09.2011 № 03-07-11/236 указано, что при внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен.

    В письме Минфина от 26.07.2011 № 03-07-11/196 уточняется, что если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то ему следует внести соответствующие изменения в книгу покупок. Запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

    Таким образом, получив исправленный счет-фактуру, решайте сами, переносить вычет или нет.

    Если перспектива судебного разбирательства вас не пугает, оставляйте вычет в том периоде, когда он был заявлен изначально. В противном случае, сдавайте уточненную декларацию и переносите вычет на тот период, в котором счет-фактура был исправлен.

    Учитывая изложенные проблемы, еще раз подчеркнем: исправлять нужно только те счета-фактуры, в которых сделаны ошибки, препятствующие вычету НДС. Счета-фактуры, содержащие ошибки, не препятствующие вычету, исправлять нет никакой необходимости.

    Источники: http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/448444/3/, http://buhs0.ru/ispravlennyj-schet-faktura/, http://www.klerk.ru/buh/articles/268360/

  • ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here