2408 15 ноября 2007
Метод ЛИФО отменен
Эльвира Митюкова. к.э.н. победитель конкурса «Бухгалтерский оскар», управляющий партнер аудиторской компании ООО «Академия успешного бизнеса», лектор ИПБ России
Со следующего года в бухучете не будет применяться способ оценки материально-производственных запасов ЛИФО. Тем сельскохозяйственным предприятиям, которые используют его сейчас, в конце года следует выбрать другой метод, прописав его в учетной политике на 2008 год. Разобраться, какой из них выгоднее, поможет наша статья.
Действующие методы оценки
Методы оценки списанных материально-производственных запасов в бухучете перечислены в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). С 2008 года они будут включать списание: по стоимости единицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО.
Поговорим об особенностях применения каждого из них.
По стоимости единицы
Метод списания по стоимости единицы применяется теми сельскохозяйственными предприятиями, у которых присутствует небольшая номенклатура материально-производственных запасов. А также когда такие запасы уникальны, то есть существуют в единственном экземпляре и не могут заменять друг друга. К ним, например, могут быть отнесены селекционные сорта семян.
По средней себестоимости
Этот метод наиболее распространенный. Он отражает среднюю оценку списанных запасов и может быть рассчитан с помощью следующей формулы:
Сс = (Со + Сп). (Ко + Кп) ,
где Сс – средняя себестоимость запасов; Со – стоимость остатка запасов на начало месяца; Сп – стоимость запасов, оприходованных за месяц; Ко – количество запасов, оставшихся на начало месяца; Кп – количество запасов, оприходованных за месяц.
Этот метод позволяет оценивать выбывающие материально-производственные запасы по ценам первых по времени закупок. В данном случае независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
Сравниваем разные способы оценки материальных запасов
Так как списывать по стоимости единицы разрешено только уникальные материально-производственные запасы, сравним порядок использования сельхозорганизациями методов ФИФО и списания по средней себестоимости на конкретном примере.
В течение месяца ООО «Фаленки» купило у населения 50 тонн сена по цене 2000 руб. за тонну (без учета налога на добавленную стоимость). Кроме того, на предприятии еще оставалось 2 тонны сена, закупленного по цене 1500 руб. за тонну (без учета налога на добавленную стоимость).
За месяц животным было скормлено 3 тонны сена.
Допустим, что и в налоговом, и в бухгалтерском учете сельскохозяйственная организация применяет одинаковые методы оценки материальных запасов.
Рассмотрим, как бухгалтер ООО «Фаленки» списал запасы в бухгалтерском и налоговом учете разными методами.
Метод ФИФО: см. таблицу .
Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость выбывшего корма составит 5000 руб. (3000 + 2000).
Бухгалтер сделает следующую запись:
Дебет 20 субсчет «Животноводство»
Кредит 10 субсчет «Корма»
– 5000 руб. – списана на расходы стоимость скормленного скоту сена.
При расчете налога на прибыль бухгалтер также спишет на затраты 5000 руб. (3000 + 2000).
По средней себестоимости: см. таблицу .
Соответственно, как в бухгалтерском учете, так и при расчете налога на прибыль на затраты будет списана стоимость скормленного корма – 5942,31 руб. Бухгалтер запишет:
Дебет 20 субсчет «Животноводство»
Кредит 10 субсчет «Корма»
– 5942,31 руб. – списана на расходы стоимость скормленного скоту сена.
Из примера видно, что в условиях роста цен сельхозпредприятию выгоднее использовать метод средней себестоимости. Так как он позволяет списывать за месяц большую стоимость материальных запасов, чем метод ФИФО. Это значительно уменьшает налог на прибыль текущего периода.
В то же время для целей управленческого учета многие эксперты советуют использовать метод ФИФО, который достоверно отражает фактическую себестоимость материально-производственных запасов.
Контактный телефон: (495) 748-03-16.
Сближаем бухгалтерский и налоговый учет
Очевидно, что единственным способом сближения бухгалтерского и налогового учета является выбор одинаковых методов оценки материалов при их списании. В налоговом учете применяемые методы оценки остались без изменений. Соответственно, если сельскохозяйственное предприятие в 2007 году применяло метод ЛИФО как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, для сближения необходимо изменить метод оценки и в учетной политике для целей налогообложения.
Правда, отказ от метода ЛИФО в налоговом учете в условиях постоянного повышения цен на сырье и материалы приведет к некоторому завышению суммы налога на прибыль. Ведь вся прелесть этого метода заключается в том, что он позволяет списывать в расходы в первую очередь материалы по более высоким ценам. Поэтому бухгалтеру следует хорошо подумать: стоит ли экономия налога на прибыль дополнительных усилий и затрат на ведение «двойного» учета использования материалов.
С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу
С января 2015 года количество расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом сократится. Это произойдет благодаря поправкам, внесенным в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 20.04.14 № 81-ФЗ. В частности, будут отменены суммовые разницы и метод ЛИФО, а также скорректирован порядок учета убытков и списания неамортизируемого имущества.
Отмена суммовой разницы в налоговом учете
Действующие правила
Сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.
В налоговом учете курсовая разница, в числе прочего, возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает данный счет в той же валюте*. Причиной появления курсовой разницы является изменение официального курса валюты по отношению к рублю (подп. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты, либо на последнее число отчетного или налогового периода — в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ).
Помимо этого в налоговом учете существует понятие суммовой разницы. Она возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель оплачивает данный счет в рублях. Причиной появления суммовой разницы является несовпадение двух величин. Первая величина — это стоимость поставки, посчитанная в рублях по валютному курсу на дату реализации. Вторая величина — это рублевая сумма оплаты, поступившей от покупателя (подп. 11.1 ст. 250 НК РФ и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты. Если же оплата была предварительной, то суммовая разница отражается на момент отгрузки (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ). На последнее число отчетного или налогового периода суммовые разницы не отражаются.
В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, а вот понятие суммовой разницы отсутствует. При этом курсовая разница в бухучете объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу. Иными словами, курсовая разница возникает в обоих случаях — когда валютный счет оплачивается в валюте, и когда валютный счет оплачивается в рублях. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты, а также на отчетную дату. Это закреплено в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Обратите внимание: ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы на дату предоплаты не отражаются.
Новые правила
Начиная с 1 января 2015 года учет суммовых и курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учетах станет одинаковым. Это произойдет благодаря ряду поправок, которые вводятся комментируемым законом.
Во-первых, из Налогового кодекса исчезнет понятие суммовой разницы. Соответственно, подпункт 11.1 статьи 250 НК РФ и подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ будут отменены. Кроме того, перестанет действовать пункт 7 статьи 271 НК РФ и пункт 9 статьи 272 НК РФ. Также упоминание о суммовой разнице будет изъято из глав Налогового кодекса, посвященных «упрощенке» и единому сельхозналогу (отмена п. 3 ст. 346.17 НК РФ и подп. 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Во-вторых, понятие курсовой разницы в налоговом учете расширится и станет применяться в ситуации, когда счет выставлен в валюте, а оплачен в рублях. Проще говоря, прежняя суммовая разница превратится в частный случай курсовой разницы. В результате определение курсовой разницы в налоговом учете совпадет с аналогичным определением в бухгалтерском учете. Соответствующие изменения внесены в подпункт 11 статьи 250 НК РФ и в подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
В-третьих, в обоих видах учета датой определения курсовой разницы будет момент оплаты, либо последнее число отчетного или налогового периода. Это следует из новой редакции пункта 8 статьи 271 НК РФ и пункта 10 статьи 272 НК РФ.
Как и раньше, на дату предоплаты курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражаться не будут.
Отмена метода ЛИФО в налоговом учете
Действующие правила
На сегодняшний момент в налоговом учете существуют четыре метода оценки сырья, материалов и покупных товаров, применяемых при их списании в производство, либо при продаже. Первый метод — по средней стоимости. Второй метод — по стоимости единицы запасов или товара. Третий метод — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Четвертый метод — по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Данные методы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ и в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
В бухгалтерском учете предусмотрены лишь три способа оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Такой метод как ЛИФО в бухучете отсутствует (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Новые правила
В январе 2015 года количество методов оценки в налоговом учете сравняется с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произойдет из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки будут внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Таким образом, и в налоговом и в бухгалтерском учете останутся только три метода: по средней стоимости, по стоимости единицы и метод ФИФО.
Новый порядок списания неамортизируемого имущества
Действующие правила
До конца текущего года спецодежду, инвентарь, измерительные приборы и прочие малоценные объекты в бухгалтерском и налоговом учете нужно отражать по-разному.
По нормам налогового учета стоимость имущества, которое не является амортизируемым, необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию. Это закреплено подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Списание в течение нескольких отчетных периодов не предусмотрено.
В бухгалтерском учете действуют иные правила. В общем случае инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для спецодежды, специального инструмента, оборудования и специальных приспособлений предусмотрен отдельный порядок. Если срок эксплуатации таких активов не превышает 12 месяцев, их стоимость сразу относится на затраты. Во всех других случаях стоимость погашается в течение всего срока полезного использования одним из двух методов: пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом. Об этом говорится в пункте 21 и пункте 24 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н .
Новые правила
Скоро организации смогут использовать единый подход для отражения неамортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете. В январе 2015 года вступит в силу новая редакция подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Когда это случится, компании получат право решать, как списывать малоценные объекты — единовременно или в течение нескольких периодов. И те, кто выберет второй вариант, будут самостоятельно определять метод списания.
В результате спецодежду и специнструмент налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете. А именно объекты с маленьким сроком эксплуатации списывать сразу, а остальные объекты — либо пропорционально объему выпущенной продукции, либо линейным способом.
Изменения в порядке учета убытков
Действующие правила
Сейчас у компаний, получивших убытки, неизбежно возникают расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета.
Согласно нормам главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, облагаемая база не может быть отрицательной. При этом убытки текущего налогового периода в общем случае разрешено переносить на будущее в течение дести лет (ст. 283 НК РФ).
Для отдельных видов убытков в налоговом учете установлены особые правила. В частности, убытки, полученные при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, отражаются в следующем порядке. Первая половина убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая половина — по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Нормы бухгалтерского учета не предусматривают никаких ограничений по отражению убытков. Это значит, что убытки от любых операций учитываются в полном объеме в момент их возникновения, и финансовый результат по данным БУ может быть отрицательным.
Новые правила
В будущем году ситуация несколько изменится. И хотя полного сближения правил списания убытков в налоговом и бухгалтерском учете не произойдет, первый шаг в этом направлении будет сделан. А именно — будет подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 279 НК РФ, которая вступит в силу 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования. Заметим, что в отношении убытков по другим операциям все останется по-прежнему.
Какие еще изменения по налогу на прибыль вступят в силу 1 января 2015 года
Цитата (vp_loginov): Насчет суммовых разниц читаю п.7 статьи 271 и п. 9 статьи 272 НК РФ. Понимаю, что при авансах суммовая разница ПРИЗНАЕТСЯ как доход/расход (?). Или я что-то не уловил? Письма Минфина на этот счет читал, пишут, что при предоплате СР не возникают. Согласно статьям 250 и 265, может быть, не возникают. Но согласно статьям 271 и 272 ПРИЗНАЮТСЯ доходом/расходом при предоплате.
Добрый день!
Факт предоплаты не означает, что суммовая разница отсутствует. И это, как вы справедливо заметили, следует из пункта 7 статьи 271 и пункта 9 статьи 272 НК РФ.
Вопрос в том - в какой момент признавать суммовую разницу — в момент самой предоплаты или в момент отгрузки?
Ответ — суммовая разница НЕ признается в момент предоплаты и признается в момент отгрузки. И это также следует из пункта 7 статьи 271 и пункта 9 статьи 272 НК РФ.
К сожалению, вы не привели реквизитов письма Минфина, на которое ссылаетесь. Но думаю, что авторы подразумевали именно это.
Искренне прошу прощения за отсутствие приветствия! Здравствуйте, уважаемые Коллеги!
Сам себе отвечу. В письме Разгулина в его ответе нашел такой момент в отношении предоплаты "в случаях, когда ЦЕНА ДОГОВОРА ОПРЕДЕЛЕНА сторонами в условных единицах НА ДАТУ ОПЛАТЫ. СР не возникает". А в других случаях возникает? Видимо, да.
Учет по методу ФИФО. Метод ФИФО: определение, применение
ФИФО – метод учета себестоимости товарно-материальных ценностей, при котором сначала списывают те партии, которые поступили в первых поставках. Название происходит от английского выражения «first in, first out», которое дословно переводится как «первым прибыл, первым вышел». Это один из наиболее часто используемых бухгалтерами всего мира методов, которому и будет посвящен материал статьи.
Общая характеристика
ФИФО – метод бухгалтерского учета, который часто приравнивают к естественному течению очередности. Это легко объяснить тем, что списание проводится строго в принятых хронологических рамках. В первую очередь на производство или реализацию отпускают начальную партию товарно-материальных ценностей, на втором этапе – последующую и т. д. Учет заканчивается в тот момент, когда последняя поставка будет отпущена со склада.
К какому имуществу применим способ ФИФО?
Деятельность предприятия невозможна без закупок активов, участвующих в производственном и реализационном цикле. Группа такого имущества называется материально-производственные запасы организации. Запасы – это ценности, которые могут быть использованы в виде материалов или ресурсов для изготовления продукции или дальнейшей перепродажи. Сюда относят:
- материалы и сырье;
- предметы незавершенного производства;
- готовую продукцию на складе;
- товары, приобретенные для продажи;
- отгруженные товары;
- расходы, списываемые на будущие периоды;
- выращиваемые животные и скот на откорме;
- иные запасы и затраты схожего характера.
Материально-производственные запасы ежемесячно списываются со склада и направляются на продажу или изготовление продукции. Для учета такой хозяйственной операции применяют один из методов, в числе которых определен и метод ФИФО. Порядок оформления прихода и отпуска МПЗ регламентирует учетная политика.
Особенности
ФИФО — метод, который подразумевает, что бухгалтер принимает за данность то, что МПЗ не расходуются за одно мгновение, а списываются постепенно. Запасы выбывают из склада в разные промежутки времени. Одновременно с проводкой, описывающей передачу материальных ценностей, должна быть списана себестоимость имущества. По какой же цене бухгалтеру следует взять на учет выбывающие запасы?
Метод учета ФИФО подразумевает, что в первую очередь нужно списывать самые старые поставки по фактической себестоимости первого прихода. При этом не все предприятия следуют первой части условия, т. е. главным критерием все же является применение именно цен начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию. Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.
Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль. В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится.
Сферы использования
Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности. Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой. Исключением является лишь розничная торговля, бухгалтерский учет которой требует списания себестоимости по точной цене отдельной продукции. ФИФО – метод, который этого обеспечить не сможет.
Несмотря на универсальный подход способа к оценке МПЗ, не каждое предприятие способно функционировать при его использовании. При решении создания того или иного метода расчета себестоимости при списании запасов, следует тщательно взвесить положительные и отрицательные стороны.
Метод списания ФИФО: преимущества
Применение способа понравится не только бухгалтерам, но и в целом положительно отразиться на деятельности предприятия. Наиболее выгодными и удобными качествами для ведения складского учета по ФИФО являются:
- упрощение сбора и отражения информации и высокая производительность работы бухгалтера;
- идеальная совместимость с учетом скоропортящейся продукции;
- обеспечение более низкого уровня залежавшихся запасов;
- увеличение экономической стоимости предприятия, что может быть выгодно для некоторых категорий юридических лиц;
- высокие показатели прибыли способны привлечь инвесторов и охарактеризовать кредитоспособность компании с лучшей стороны.
Метод оценки ФИФО представляет незаменимую практическую ценность: простоту организации учета. Чтобы в полной мере осознать это преимущество, рассмотрим условный пример, без числовых данных:
На предприятие N поступают МПЗ мелкими партиями. По мере использования стоимость каждой из них возрастает, а сами запасы расходуют неравномерно. На конец месяца возникает необходимость учета остатков из каждой поставки и величины израсходованных запасов. При обычной методике учета бухгалтеру предстоит выполнить множество непростых и рутинных операций: остатки должны быть рассчитаны по каждой партии отдельно, а их величина в следующем периоде только увеличивается. ФИФО – метод, который позволит бухгалтеру произвести списание остатков по стоимости крайней партии с конца. Расчеты при этом значительно упрощаются.
Недостатки методики FIFO
Каким универсальным бы способ не казался, он все же имеет свои отрицательные стороны, которые могут отразиться на деятельности предприятия. К ним можно отнести:
- игнорирование инфляционных процессов при учете, что приводит к завышению стоимости МПЗ;
- возрастание сумм налоговых обязательств вследствие увеличения размеров финансовых результатов организации;
- усложнение процесса планирования затрат;
- ухудшение управления предприятием и прогнозирования дальнейшей деятельности.
Пожалуй, все перечисленные пункты сводятся к первому: недостаточному вниманию к процессам инфляции. Неравномерное расходование запасов может привести к списанию по гораздо меньшей цене того имущества, которое первоначально обошлось в разы дороже. В результате – завышенные показатели, которые сбивают с толку руководство при составлении дальнейшего плана развития.
Чтобы избежать негативных последствий, в первую очередь не стоит забывать об особенностях метода при анализе результатов финансовой деятельности и планировании дальнейшего развития предприятия. Перед применением способа ФИФО желательно тщательно обдумать его необходимость в бухгалтерском учете организации.
Правила расчета
ФИФО – один из установленных ПБУ методов учета материально-производственных запасов. Для организации правильного процесса списания запасов, следует придерживаться правил его применения:
- расчету подлежат не только приходуемые и расходуемые МПЗ, но и их остатки на складе;
- неиспользованные запасы подлежат учету один раз в конце месяца;
- предприятие вправе применять простую и модифицированную форму ФИФО.
Модифицированный способ учета предполагает использование при расчете средней стоимости МПЗ, которую ежемесячно пересчитывают.
Метод ФИФО: пример расчета
Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2016 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:
- первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
- вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
- третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).
Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.
Данные о движении МПЗ
Источники: http://www.glavbukh.ru/art/12756—metod-lifo-otmenen, http://www.buhonline.ru/pub/comments/2014/5/8614, http://businessman.ru/new-uchet-po-metodu-fifo-metod-fifo-opredelenie-primenenie.html
