Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
По строке 2430 отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
[Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]
[Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»] (Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»)
Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
По строке 2450 отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
[Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]
[Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] (Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»)
Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Строка 2460 «Прочее»
По строке 2460 отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.
[Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов)
[Кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств)
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
По строке 2400 отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
При составлении промежуточной отчетности:
[Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части чистой прибыли (убытка))
При составлении годовой отчетности:
[Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»]
[Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»]
[Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»]
[Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»]
[Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»]
[Строка 2460 «Прочее»]
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках.
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
Ýòó строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ «Расчеты по налогу на прибыль организаций» (ÏÁÓ 18/02).
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ÏÁÓ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы они не обязаны.
Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример — разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма — первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет.
В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09. Но если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.
Òàê, â строке 2450 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.
В июле отчетного года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от его продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.
На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В течение этого периода убыток от продажи нужно равномерно включать в расходы при расчете налога на прибыль (ï. 3 ñò. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. По этой разнице нужно сформировать изменение величины отложенного налогового актива.
Для этого бухгалтер «Пассива» сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 3600 руб. (18 000 руб. х 20%) — отражено увеличение отложенного налогового актива.
Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив.
Эти операции бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 300 руб. (1500 руб. х 20%) — уменьшен отложенный налоговый актив.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь отчетного года составит 1500 руб. (300 руб. х 5 мес.).
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 составит 2100 руб. (3600 — 1500).
Эту сумму нужно указать по строке 2450 отчета о прибылях и убытках по итогам отчетного года.
Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».
ЗАО «Актив» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были. Поскольку «Актив» не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя.
В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.
В результате у фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать изменение отложенного налогового актива.
Его сумму бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) — отражена увеличение отложенного налогового актива.
Кроме того, в предыдущем году фирма получила убыток, который перенесла на текущий год и уменьшила на его сумму налогооблагаемую прибыль.
Сумма перенесенного убытка — 90 000 руб. Поскольку ранее по этому убытку было создано изменение отложенного налогового актива, в этом году бухгалтер «Актива» должен его уменьшить.
Эту операцию нужно отразить записью:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 18 000 руб. (90 000 руб. х 20%) — уменьшен отложенный налоговый актив.
Других операций по счету 09 до конца отчетного года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 8000 руб. (18 000 — 10 000).
Это число надо записать по строке 2450 отчета о прибылях и убытках за отчетный год в круглых скобках.
Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.
Отложенный налоговый актив (ОНА)
Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Понятие "Отложенный налоговый актив" применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций .
Отложенный налоговый актив расчитывается на основе Временных разниц.
Отложенный налоговый актив называют также ОНА.
Термин "Отложенные налоговые активы" на английском языке — "deferred tax assets".
Определения из нормативных актов
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02 ).
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.
Отложенный налоговый актив (ОНА) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет уменьшена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.
Отложенные налоговые активы показываются в строке «Отложенные налоговые активы" (1180) актива Бухгалтерского баланса (раздел I "Внеоборотные активы"), а также в строке «Изменение отложенных налоговых активов» (2450) Отчета о финансовых результатах .
Отложенные налоговые активы регулируются нормативными актами:
Сумма отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница ), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
ОНА — Отложенные налоговые активы
ВР — Временная разница. а именно — вычитаемая разница
СТ — ставка налога на прибыль
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные:
Для целей
бухгалтерского
учета
(руб.)
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:
20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.
Отражение в бухгалтерской отчетности
Отложенный налоговый актив по учетной стоимости отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе внеобортных активов (раздел I "Внеоборотные активы") по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».
Изменение отложенных налоговых активов отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».
В 1-м году признаны в бухгалтерском учете расходы на сумму 100 тыс. рублей.
В налоговом учете эти расходы не признавались, так как по правилам налогового учета они признаются в следующем году.
Во 2-м году эти расходы были признаны в налоговом учете в сумме 100 тыс. рублей.
Отражение в отчетности за 1-й год:
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 1-й год составила:
100 000 руб. (100 000 руб. — 0 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 1-й год составил (при ставке налога в 20%):
100 000 руб. x 20% / 100 = 20 000 руб.
Начисление отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д 09 К 68 20 000 руб.
Отложенный налоговый актив в сумме 20 000 рублей отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе внеоборотных активов по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» (на конец отчетного периода).
Источники: http://www.studfiles.ru/preview/4193333/page:6/, http://www.studfiles.ru/preview/4693938/page:17/, http://taxslov.ru/n147.htm
