Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»
Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.
Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М
Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».
В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения
С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.
Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности
Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.
Суточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы
Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.
Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль
Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.
В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления
Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль с доплатой по итогам квартала
Актуально на: 11 ноября 2015 г.
Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.
Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.
Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года
Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ ) следующим образом:
Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)
В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ ).
Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:
Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.
Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:
Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 28.01. 28.02. 28.03. по 5000 руб. (15000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.01.2016 г. фирма должна уплатить в федеральный бюджет 500 руб. (5000 руб. х 2%/20%), в региональный – 4500 руб. (500 руб. х 18%/20%).
Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей
1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы были должны перечислять по 10000 руб. а по факту платили лишь по 7000 руб. то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30000 руб. (10000 руб. х 3).
2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15000 руб. в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15000 руб. а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20000 руб. то 10000 руб. по сути ваша переплата (20000 руб. – 15000 руб. – 15000 руб.).
Также читайте:
В 2017 году больше плательщиков налога на прибыль перейдут на авансовые платежи по итогам квартала
Госдума и Совет Федерации приняли поправки к статьям 286 и 287 налогового кодекса. В соответствии с ними с 2016 года и в 2017 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала. Для вновь созданных компаний порог увеличен еще больше.
Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?
Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:
- по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ ).
- по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн рублей за квартал.
Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Но в данной статье мы не будем рассматривать этот способ, поскольку он не относится к обсуждаемым изменениям.
Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.
Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.
Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2017 год:
- по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей * 20% = 18 тысяч рублей.
- по итогам полугодия получен убыток в 50 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
- по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей * 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?
В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.
Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).
Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2017 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:
- платежи в январе, феврале и марте 2015 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:
(620 тысяч рублей * 20% — 350 тысяч рублей * 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.
- Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей * 3 — 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.
Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:
(36 тысяч рублей — 6 тысяч рублей * 3) = 18 тысяч рублей.
- в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2015 года была отрицательной.
Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:
(30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.
- для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2017 года и 1 квартале следующего года:
(30 тысяч рублей — 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.
График платежей и выводы
С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ. составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:
Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед». Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед, из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот. Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.
Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.
Порядок расчета средней величины доходов
В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Именно этот лимит в 2016 году этот подняли с 10 до 15 млн рублей.
Пример 3: посмотрим, обязано ли ООО «Ананасы в шампанском» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение 1, 2 и 3 кварталов 2017 года.
- Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 — 4 кварталах 2016 года: (8,5 млн. руб. + 9,5 млн руб. + 10,75 млн. руб. + 11,75 млн. руб.) = 40,5 млн. руб.
40,5 млн. руб. / 4 = 10,125 млн. руб. Это больше, чем 10 млн руб. значит, в I квартале организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
- Для 2 квартала 2015 года берутся доходы 2 — 4 квартала 2014 года и 1 квартала 2017 года: (9,5 млн руб. + 10,75 млн руб. + 11,75 млн руб. + 9,5 млн руб.): 4 = 10,375 млн руб. — во 2 квартале организация снова платит ежемесячные авансовые платежи.
- По данным 3, 4 квартала 2014 года и 1, 2 квартала 2017 года видим, что и в 3 квартале 2017 года лимит превышен, значит, продолжает платить ежемесячные авансовые платежи.
А в лимит, равный 15 млн рублей, ООО «Ананасы в шампанском» вписались бы. И если в 4 квартале 2017 года доходы от реализации не превысят 28,5 млн. рублей, с начала 2018 года компания сможет перейти на авансовые платежи по итогам квартала.
Вновь созданным организациям дали еще большее послабление
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. Этот лимит доходов увеличится сразу в пять раз — до 5 млн. рублей в месяц либо 15 млн. рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи воспользуется намного больше компаний, чем сейчас.
Иван Ильин, эксперт Контур.Бухгалтерии
Квалификация: Финансовый директор;Главный бухгалтер;Руководитель, Менеджер, Аналитик,Экономист. Сертификат CPA. Регистрация на обучение.
Инструкции для бухгалтера
Тесты для бухгалтера
Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Вопросы применения на практике
Порой даже у опытных бухгалтеров возникают вопросы о том, как исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль. Проанализируем некоторые из них.Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286 и 287 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 55 и п. 1 ст. 285 НК РФ сумма налога на прибыль уплачивается по итогам календарного года. Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):
где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;
НБ — налоговая база за налоговый период;
С — ставка налога.
В течение налогового периода (календарного года) организации должны исчислять квартальные авансовые платежи, которые могут уплачиваться тремя способами:
организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей (этот порядок уплаты налога выгоден, если деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других);
по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовые платежи по каждому месяцу квартала уплачивают все остальные организации.
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.12 г. № ММВ-7-3/174@.
Порядок расчета средней величины доходов
В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ лимит выручки в размере 10 млн руб. применяется для того, чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале. Поэтому по итогам каждого прошедшего квартала организация должна рассчитывать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным лимитом. В расчет принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 НК РФ (внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются). Выручка от реализации исчисляется без учета НДС и акцизов.
Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления).
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала исчисляется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете учитываются данные за четыре квартала, идущие подряд.
Если средняя величина выручки от реализации превысит 10 млн руб. то со следующего квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. По истечении квартала расчет производится снова.
Организация «Каскад» определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления.
Выручка за предыдущий год составила:
в I квартале — 8 млн руб.;
во II квартале — 11 млн руб.;
в III квартале — 10 млн руб.;
в IV квартале — 13 млн руб.
В текущем налоговом периоде показатели выручки равнялись:
в I квартале — 4 млн руб.;
во II квартале — 20 млн руб.
Определим, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов текущего налогового периода. Для этого необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.
Величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I–IV кварталах предыдущего года, и составляет:
(8 млн руб. + 11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб.). 4 = 10,5 млн руб.
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 10 млн руб. (10,5 млн руб. > 10 млн руб.). Следовательно, в I квартале организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Средняя величина доходов от реализации исчисляется исходя из общей суммы доходов, полученных во II–IV кварталах предыдущего года и I квартале текущего налогового периода, и составляет:
(11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб.). 4 = 9,5 млн руб.
Поскольку полученная величина не превышает 10 млн руб. в течение II квартала организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Средняя величина доходов от реализации рассчитывается исходя из общей суммы доходов, полученных за III–IV кварталы предыдущего года и I–II кварталы текущего налогового периода, и равняется:
(10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб. + 20 млн руб.). 4 = 11,75 млн руб.
Средняя величина доходов превышает 10 млн руб. (11,7 млн руб. > 10 млн руб.), поэтому организация в III квартале обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Порядок исчисления квартальных авансовых платежей
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма квартального авансового платежа равна:
АК отчетный = НБ x С,
где АК отчетный — квартальный авансовый платеж;
НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
С — ставка налога.
Далее считаем сумму квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
АК к доплате = АК отчетный — АК предыдущий,
где АК к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
АК предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
Организация «Каскад» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Налоговая база по налогу на прибыль в текущем году составила по итогам:
I квартала — 300 000 руб.;
в полугодии получен убыток — 100 000 руб.;
9 месяцев — 600 000 руб.
Ставка налога на прибыль — 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате в бюджет за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации.
1. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:
300 000 руб. x 20% = 60 000 руб.
В декларации за I квартал необходимо отразить следующие показатели:
по строке 180 листа 02 — общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала — 60 000 руб.;
по строкам 190, 200 листа 02 — суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, — 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.
Поскольку организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (60 000 руб.) она должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.
2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие. Поскольку по итогам полугодия получен убыток в сумме 100 000 руб. налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Соответственно исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут также равны нулю. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.
В налоговой декларации за полугодие отражается квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом:
по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставить прочерки;
по строкам 210, 220, 230 листа 02 — суммы 60 000 руб. 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;
по строкам 270 и 271 листа 02 — прочерки;
по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно;
по строкам 050, 080 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.
3. Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:
600 000 руб. x 20% = 120 000 руб.
Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа.
Переплата, образовавшаяся у организации по итогам полугодия (60 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации на расчетный счет. Сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (абзац 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 60 000 руб. (120 000 руб. — 60 000 руб.).
Организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 60 000 руб.
В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж отразится следующим образом:
по строке 180 листа 02 проставить сумму 120 000 руб.;
по строкам 190, 200 листа 02 — суммы 12 000 руб. и 108 000 руб. соответственно;
по строкам 210, 220 и 230 листа 02 — суммы 60 000 руб. 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;
по строкам 270 и 271 листа 02 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;
по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно.
Порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей
В соответствии с абзацами 3–5 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой исчисляется по итогам предыдущего квартала.
Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно следующим образом:
1) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ) определяется по формуле,
А1 = А4 предыдущего налогового периода,
где А1 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;
А4 предыдущего налогового периода — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
2) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:
где А2 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;
АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода;
3) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абзац 4 п. 2 ст. 286 НК РФ), рассчитывается по формуле:
А3 = (АК2 — АК1) / 3,
где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
4) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:
А4 = (АК3 — АК2) / 3,
где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода.
Следует отметить, что, если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вовсе убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату.
В налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не исчисляются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь отражаются в декларации за девять месяцев.
Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе по строкам 300 и 310, а также по строкам 120–140, 220–240 подраздела 1.2 раздела 1 налоговой декларации.
В соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года, у организации «Каскад», составили:
за полугодие — 700 000 руб. в том числе в федеральный бюджет — 70 000 руб. в бюджет субъекта РФ — 630 000 руб.;
за 9 месяцев — 1 300 000 руб. в том числе в федеральный бюджет — 130 000 руб. в бюджет субъекта РФ — 1 170 000 руб.
В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись:
за I квартал — 100 000 руб. в том числе в федеральный бюджет — 10 000 руб. в бюджет субъекта РФ — 90 000 руб.;
за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
за 9 месяцев — 200 000 руб. в том числе в федеральный бюджет — 20 000 руб. в бюджет субъекта РФ — 180 000 руб.
Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.
1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале предыдущего года. Его расчет производится в следующем порядке:
(1 300 000 руб. — 700 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.
Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 200 000 руб.
Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб. у организации образовалась переплата по налогу в размере 500 000 руб. (200 000 руб. x 3 — 100 000 руб.).
2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется:
100 000 руб. / 3 = 33 333 руб.
Исчисленные за II квартал ежемесячные авансовые платежи организация рассчитала в налоговой декларации за I квартал.
В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (500 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.
Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 400 000 руб. (500 000 руб. — 33 333 руб. x 3).
3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 — 100 000 руб. = -100 000 руб.)
4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 200 000 руб. организация зачла в счет переплаты.
5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года, составили:
(200 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.
Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей равнялся 66 666 руб. в том числе в федеральный бюджет — по 6666 руб. в бюджет субъекта РФ — по 60 000 руб. Поскольку у организации числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли
В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ в случае перехода на порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.
Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемая исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:
АМ отчетный = НБ x С,
где АМ отчетный — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
С — ставка налога.
Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абзац 8 п. 2 ст. 286, абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий,
где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;
АМ предыдущий — сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абзац 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.
Налоговая декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов. Представлять декларацию в налоговый орган и уплачивать ежемесячные авансовые платежи необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абзац 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). Другими словами, декларация за январь представляется 28 февраля, за январь—февраль — 28 марта и т. д. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) подается в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
ведущий аудитор, ООО «Мир Консалтинга»
Добрый день!Можно ли аванс.платеж с суммы 340 900 за 9 месяцев(20454) уменьшить на сумму страх взносов уплаченных за 9 мес(5780*3=17340? в предыдущихх кварталах аванс. платежи не платила (доход 1 квартал -95700,2 квартал-95500)тк они получались меньше суммы уплаченных страх.взносов
Опасная статья. Особенно для тех, кто не любит читать первоисточник — Налоговый Кодекс. Цитата: «Следует отметить, что, если в течение текущего квартала организация
получает меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вовсе убыток,
это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем
квартале. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей,
уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться
переплатой по налогу на прибыль, которая подлежит зачету в счет
предстоящих платежей или возврату». Согласно же пункту 2 статьи 286 НК РФ: » Если рассчитанная сумма
ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные
платежи в соответствующем квартале не осуществляются «.
Все правильно в статье, авансовые платежи рассчитаны из прибыли, полученной в предыдущем периоде, а в текущем прибыль может быть меньше или вообще убыток, но платить авансовый платеж нужно все-равно согласно расчету и наоборот.
Люди которым это нравится
Источники: http://glavkniga.ru/situations/k500777, http://www.b-kontur.ru/enquiry/236, http://www.klerk.ru/buh/articles/341132/
