Безвозмездная передача основных средств — проводки
Безвозмездная передача основных средств — проводки, нормативные документы и особенности принятия к учету объектов, полученных по договору дарения, вы найдете в данной статье. В зависимости от того, является организация дарителем или получателем актива, существует различный порядок оформления таких операций на счетах. В бюджетном учреждении есть свои особенности учета ОС, полученных на безвозмездной основе, отличные от коммерческих организаций.
Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование
В п. 23. Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — приказ 91н), указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы (п. 29 Методических указаний).
Затраты, связанные с безвозмездным поступлением ОС, аккумулируются на счете 08, составляется проводка:
Дополнительные издержки (расходы на доставку или приведение ОС в рабочее состояние) тоже включают в дебет счета 08:
Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76).
ВАЖНО! Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете.
НДС по дополнительным расходам отражают на счетах:
Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией:
Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91. При этом делается две бухгалтерские записи — одна отражает сумму начисленного износа, вторая — величину доходов будущих периодов, включаемых в прочие доходы:
Чтобы подробнее узнать об операциях с ОС, читайте статью «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».
Как передать другой организации безвозмездно основные средства
Безвозмездная передача ОС является их выбытием. Поэтому записи на счетах бухгалтерского учета начинаются со списания первоначальной стоимости и амортизации:
В п. 86 приказа 91н указано, что доходы и расходы, связанные с любым выбытием ОС, отражаются на счете 91. Так как остаточная стоимость относится к расходам организации, то ее относят в дебет 91 счета:
При безвозмездной передаче ОС, так же как и при получении, могут появиться дополнительные расходы. Они отражаются проводкой:
После этого составляют проводку, отражающую НДС по дополнительным расходам:
Так как НДС в данном случае относят к расходам, не учитывающимся в целях налогообложения прибыли, составляется бухгалтерская запись:
Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией по нормам ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, перечисленных в этой же статье особо):
В результате образовавшиеся на счете 91 расходы списываются в убытки предприятия. Составляется бухгалтерская запись:
Так как остаточную стоимость и дополнительные расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается:
Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе
Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.
В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.
Об особенностях ведения бюджетного учета ОС см. в материале «Бюджетный учет основных средств в 2018 году (нюансы)».
В казенных и бюджетных организациях при поступлении ОС безвозмездно, необходимо учитывать, какой бюджетный распорядитель у того учреждения, которое передает активы. Таким образом, будет меняться только кредит счета в бухгалтерской записи:
- если у организаций один и тот же распорядитель средств — 030404310,
- если разные распорядители — 040110180,
- прочие поступления — 040110100.
По дебету в такой проводке всегда будут использоваться соответствующие субсчета счета 010100000.
Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей в бюджетных и казенных организациях отражается:
Дт 030404310 (040120200) Кт 010100000.
Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.
Законодательством предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача ОС не является объектом налогообложения НДС:
1. Если основные средства были переданы некоммерческой организации и они будут использованы для осуществления основной деятельности, отраженной в уставе учреждения .
2. При передаче ОС органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
В остальных случаях передающая сторона начисляет НДС.
Кроме начисления НДС, при безвозмездной передаче ОС важным вопросом является их включение в состав доходов, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, при передаче в рамках одного уровня бюджета и при межбюджетной передаче не учитываются доходы от безвозмездно поступивших ОС.
Если активы были получены не от учреждений бюджетной системы, то следует обратить внимание на то, поступили они в качестве пожертвования или же по договору дарения. Потому что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, от налогообложения прибыли освобождаются только поступления в форме пожертвования. Если имущество получено по договору дарения, его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Итоги
Безвозмездная передача объектов ОС является поступлением активов, если организация является их получателем. При этом составляется корреспонденция, итогом которой является включение суммы полученных основных средств в доходы предприятия.
Если же, наоборот, организация передает кому-то актив, то для нее это будет выбытием, которое впоследствии отразится на счетах как убыток организации.
Учет безвозмездных поступлений в бюджетной сфере отличается от учета других предприятий и регламентируется своими НПА.
Безвозмездная передача основных средств
Безвозмездная передача основных средств (дарение) коммерческим организациям на сумму свыше 3 000 рублей запрещена, кроме коммерческих организаций-учредителей (если уставом это предусмотрено). Таким образом, подарить имущество можно только физическим лицам, некоммерческим организациям и бюджетным учреждениям.
Бухгалтерский учет
Начисление амортизации прекращается со следующего месяца после передачи ОС.
Для отражения выбытия ОС обычно открывается субсчет к 01 счету » Выбытие основных средств».
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.
Доходов при дарении нет, а расходы учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы».
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного ОС;
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…) – списаны расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС;
Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС по расходам, связанным с безвозмездной передачей ОС.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету входной НДС по расходам, связанным с безвозмездной передачей ОС. НДС принимается к вычету сразу после отражения таких расходов в учете.
Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от безвозмездной передачи ОС.
Налоговый учет
Налог на прибыль
В налоговом учете при безвозмездной передаче имущества, как и в бухгалтерском учете, доходов нет.
Расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС в налоговом учете не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ), в отличие от бухгалтерского. Поэтому возникает постоянная разница — постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено ПНО с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей ОС.
Безвозмездная передача ОС признается реализацией при исчислении НДС. Поэтому нужно будет начислить НДС.
Дебет 91.2 Кредит 68 — начислен НДС при безвозмездной передаче ОС.
Налоговая база по НДС определяется в день передачи основных средств и равна их рыночной стоимости.
В бюджет НДС уплачивает передающая сторона. Принимающая сторона не платит за имущество и не оплачивает НДС.
У плаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения.
Практический пример
ООО «Верность» передало безвозмездно некоммерческой организации производственное оборудование. Его первоначальная стоимость — 140 000 рублей, сумма начисленной амортизации — 102 000 рублей. Рыночная стоимость передаваемого оборудования — 26 500 рублей.
Расходы на демонтаж и транспортировку оборудования: заработная плата рабочим — 2 000 руб. Взносы на травматизм -2,1%
Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 140 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования.
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 102 000 руб. — списана начисленная амортизация.
Дебет 91.2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 38 000 руб. — списана на прочие расходы остаточная стоимость.
Дебет 91.2 Кредит 70 — 2 000 руб. — начислена зарплата рабочим.
Дебет 91.2 Кредит 69 — 642 руб. — начислены страховые взносы по зарплате рабочих (32,1% от начисленной зарплаты).
Дебет 91.2 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 4 770 руб.(26 500 х 18%) — начислен НДС исходя из рыночной стоимости оборудования.
Дебет 99 Кредит 91.9 — 45 412 руб. (38 000 + 2 000 + 642 + 4 770) — отражен убыток от передачи оборудования.
Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 — 9 082,40 (45 412 х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами по безвозмездной передаче оборудования в бухгалтерском и налоговом учете.
Правила безвозмездной передаче основных средств на примере – бухучет, проводки и документы
Исходя из того, получает или дарит организация актив, предполагается разный алгоритм проведения подобных операций.
Организация бюджетного типа обладает собственными нюансами по учету ОС, переданных на безвозмездной основе другой оргнаизацаи, учреждения коммерческого типа – своими.