БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
У работодателей базу для начисления страховых взносов образует сумма выплат физическому лицу, которые облагаются страховыми взносами. Именно на величину базы начисляются страховые взносы.
Базу для исчисления страховых взносов нужно определять по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Чтобы рассчитать базу, вам нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее о выплатах, которые освобождены от обложения страховыми взносами, рассказано в разд. 3.3 "Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование".
Однако следует учитывать следующее:
1) некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на ОПС или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее о таких выплатах см. разд. 3.3.1 "Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ПФР" и разд. 3.3.2 "Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ФСС РФ";
2) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС <3>) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
3) выплаты (вознаграждения) по авторским и лицензионным договорам включаются в базу для начисления страховых взносов за вычетом расходов (ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
<3> Страховые взносы за 2012 г. уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. Напомним, что ранее они перечислялись также в ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Однако с 1 января 2012 г. тариф для уплаты страховых взносов в ТФОМС не устанавливается и перечислять их в бюджет этого фонда не нужно (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 — 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ).
Подробнее о том, как следует рассчитывать облагаемую базу в указанных случаях, вы можете узнать в разд. 3.5 "Расчет базы для начисления страховых взносов по авторским и лицензионным договорам".
Далее мы приведем схему расчета базы для исчисления страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования.
1. Для исчисления страховых взносов на ОПС.
┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐
│ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │ │Сумма выплат,│
│страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│ │не облагаемых│
│ взносам │ │физическому лицу,│ │все виды обязательного│ │ взносами на │
│ на ОПС │ = │ составляющих │ — │ социального │ — │ ОПС (п. 1 │
│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │ ч. 3 ст. 9 │
│ │ │ взносами <4> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ │ Закона │
│ │ │ │ │ │ │ N 212-ФЗ) │
└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘
<4> Напомним, что вознаграждения, которые входят в объект обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, определены в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а для физических лиц, которые предпринимателями не являются — ч. 2 указанной статьи (см. также разд. 3.1 "Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей").
2. Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.
┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐
│ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │ │Сумма выплат,│
│страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│ │не облагаемых│
│ взносам │ │физическому лицу,│ │все виды обязательного│ │ взносами по │
│ по ВНиМ │ = │ составляющих │ — │ социального │ — │ ВНиМ (п. 2 │
│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │ ч. 3 ст. 9 │
│ │ │ взносами <4> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ │ Закона │
│ │ │ │ │ │ │ N 212-ФЗ) │
└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘
3. Для исчисления страховых взносов на ОМС.
┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │
│страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│
│ взносам │ = │физическому лицу,│ — │все виды обязательного│
│ на ОМС │ │ составляющих │ │ социального │
│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│
│ │ │ взносами <4> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│
└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘
Как мы говорили выше, база для исчисления страховых взносов рассчитывается по каждому физическому лицу ежемесячно нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Например, редактор А.А. Котов получает в организации "Дельта" заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2012 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. При выполнении заказа редактор понес расходы, однако подтверждающих документов не представил. В марте 2012 г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.
Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений А.А. Котову бухгалтер должен определить следующим образом:
1. По пенсионным взносам в бюджет ПФР:
январь — 36 000 руб.;
февраль — 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. — (8000 руб. x 30%) <5>);
март — 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) — 3000 руб. <6>).
<5> Выплата по авторскому договору была уменьшена на величину расходов, рассчитанных в соответствии с ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.
<6> Суммы материальной помощи, которые не превышают 4000 руб. на одного работника за расчетный период, страховыми взносами не облагаются (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, за январь — март 2012 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления страховых взносов на ОПС составила 113 600 руб.
2. По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:
январь — 36 000 руб.;
февраль — 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.) <7>;
март — 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) — 3000 руб.)).
<7> В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
То есть за период январь — март 2012 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.
3. По страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС:
январь — 36 000 руб.;
февраль — 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. — (8000 руб. x 30%));
март — 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) — 3000 руб.).
Таким образом, за период январь — март 2012 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления страховых взносов на ОМС составила 113 600 руб.
В случаях, если работник в течение года уволился, а потом вновь пришел на работу в ту же организацию, в базе для исчисления страховых взносов нужно учесть в том числе и те выплаты, которые были произведены ему в этом году до увольнения.
Косвенно данный вывод подтверждает практика начисления ЕСН в аналогичной ситуации (Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-04-06-02/37).
При расчете базы не имеет значения, в какой форме выплачено вознаграждение — в денежной или натуральной.
Базу по выплатам в натуральной форме вам нужно определять как стоимость товаров (работ, услуг), которые вы выдали физическому лицу. Эта стоимость определяется на день выплаты и исчисляется исходя из цены, которую стороны определили в договоре. Например, если в пользу работников товары (работы, услуги) были приобретены, то их стоимость определяет закупочная цена.
А при государственном регулировании цен (тарифов) на выдаваемые работникам товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимости также учитываются НДС и акцизы (для подакцизных товаров) (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
185.154.22.117 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам.
База для начисления страховых взносов
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего ФЗ.
База определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого календарного месяца отдельно в отношении каждого физического лица (требование необходимое для ведения индивидуального персонифицированного учета). Определенная таким образом платежная база по каждому ФЛ не должна превышать :
— С 1 января 2010 года — 415 000 рублей
— с 1 января 2011 года — 463 000 рублей (Постановление Прав-ства РФ от 27.11.2010 N 933);
— с 1 января 2012 года — 512 000 рублей (Постановление Прав-ва РФ от 24.11.2011 N 974).
С 01 января 2013 года —
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Дата включения выплат в платежную базу — день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) –
Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся авторских и лицензионных договоров. определяется как сумма доходов, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах лимитов установленных ст.8 ФЗ № 212 (Аналогичный порядок по определению профессиональных вычетов по НДФЛ)
Платежная база определяется за вычетом, сумм выплат, начисленных в пользу физических лиц определенных ст. 9 ФЗ № 212
Общее правило определения платежной базы
Страховые взносы 2017
Объект обложения страховыми взносами
Налоговый кодекс в ст. 420 предусматривает правила определения объекта обложения страховыми взносами по трем случаям.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей. производящих выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:
- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения признаются:
- выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой). Понятия объекта обложения для этих плательщиков без существенных изменений перенесены из Федерального закона N 212-ФЗ, утратившего силу.
Новым в Налоговом кодексе является выделение отдельного объекта для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой. Это:
- минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, а в случае, если величина дохода такого плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, объектом обложения страховыми взносами также признается его доход.
Какие выплаты не облагаются страховыми взносами:
- Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества, (за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства). Это договоры купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п.
- Выплаты иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ, или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), исполнение которого также происходит за пределами территории РФ.
- Выплаты на возмещение расходов добровольца в рамках исполнения гражданско-правового договора, заключенного в соответствии с ФЗ от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» за исключением расходов на питание в размере, превышающем нормы суточных.
- Выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. Выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, и прочих.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенный в статье 422 НК РФ, в несколько отличается от того перечня, что был закреплен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Ранее не облагались страховыми взносами взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов. В новом перечне такие взносы работодателя не упомянуты, значит с их выплаты взносы отчислять придется.
Второе изменение в том, что ранее при оплате плательщиками расходов на командировки работников не облагались страховыми взносами суточные вне зависимости от размера. Теперь же при оплате плательщиками расходов на командировки работников не будут облагаться страховыми взносами суточные, только предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.
Третье изменение: среди выплат, не облагающихся страховыми взносами, ранее упоминались выплаты опекунам, но отсутствовали указания на условия таких выплат. Теперь действует норма о том, что не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой опекунам при установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после установления опеки, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Не облагаются страховыми взносами по статье 422 НК РФ:
- Государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
- Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации)- в статье приведен их исчерпывающий перечень.
- Суммы единовременной материальной помощи работникам в связи со стихийным бедствием (чрезвычайными обстоятельствами, террактами); со смертью члена семьи; при рождении (усыновлении) ребенка или установлении опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
- Доходы общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (кроме оплаты труда работников).
- Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
- Взносы работодателя на накопительную пенсию в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.
- Стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера.
- Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты Госдумы, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.
- Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.
- Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.
- Материальная помощь работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год.
- Суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.
- Возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья.
- Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ.
- Все виды выплат и вознаграждений по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
- Суточные при командировках, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
- Расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании.
Документы:
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование"
Источники: http://studopedia.ru/7_49266_baza-dlya-nachisleniya-strahovih-vznosov.html, http://www.studfiles.ru/preview/4186394/page:3/, http://m.ppt.ru/nalogi/fss
